全面解析 GST ASMT-10 | 如何处理 GST ASMT-10

随着服务税（Service Tax）和增值税（VAT）评估程序的结束，且商品及服务税（GST）实施已满5年，税务部门现已开始对GST申报表进行审查。大多数纳税人已收到GST当局发出的各种通知和指令，形式包括GST ASMT-10、GST DRC-01以及反逃税通知等。

我们理解，即使纳税人完全合规，收到GST当局的任何通知也会引起恐慌。只要掌握正确的法律条款，GST ASMT-10项下的通知便可轻松处理。在本文中，我们将详细探讨在何种情况下会收到GST ASMT-10通知、纳税人需要采取哪些必要行动，以及可能产生的后果。

1. 什么是GST ASMT-10

• GST ASMT-10是税务机关在发现纳税人提交的GST申报表中存在差异或不一致时，向已注册纳税人发出的通知。
• 此通知旨在告知纳税人相关差异，并要求其进行澄清或更正。
• 根据《2017年中央商品及服务税法》（CGST Act, 2017）第61条及《2017年中央商品及服务税规则》（CGST Rules, 2017）第99条的规定，GST官员有权根据特定的风险参数审查申报表。
• 如果在评估过程中，主管官员发现任何差异，则应以GST ASMT-10表格形式向纳税人发出通知。
• 在GST ASMT-10表格中，主管官员将告知纳税人有关差异，并要求其在通知规定的期限内（不超过30天）对该差异做出解释。
• 通知中还可能包含因该差异而应缴纳的税款、利息及其他金额的详细信息。

2. 发出GST ASMT-10的原因

当主管官员在申报表审查过程中发现任何差异时，便会发出GST ASMT-10。CGST法案第61条并未列出可发出GST ASMT-10的所有差异情形。因此，主管官员可以针对其发现的任何差异发出该通知。

税务机关向纳税人发出GST ASMT-10通知的原因可能有很多。一些常见原因包括：

1. GSTR-2A/2B中显示的进项税额（ITC）与GSTR-3B中申报的ITC不符。
2. GSTR-1与GSTR-3B中报告的纳税义务不符。
3. 未申报或延迟申报。
4. 电子货运单（E-Way Bill）与GSTR-3B中的纳税义务存在差异。
5. 从GST注册已被追溯撤销或被暂停的经销商处进行采购。
6. 从被怀疑为虚假或欺诈的经销商处进行采购。

3. GST ASMT-10的内容

以下是ASMT-10的主要内容详情：

1. 基本信息：
   1. GSTIN（商品及服务税识别号）。
   2. 个人或商业实体的名称及地址。
   3. 发出通知所涉及的纳税期间。

2. 发现的差异：
   1. 任何差异的详细信息，并要求做出解释。
   2. 因该偏差而涉及的税款。

3. 税务官员信息：
   1. 税务官员的DIN（董事识别号）。
   2. 发出通知的税务官员的姓名、签名及职务。

4. 如何回复GST ASMT-10通知

首先需要明确的是，GST ASMT-10并非“解释说明通知”（Show-cause notice）。它仅是一种沟通方式，旨在强调GST申报表中发现的异常情况以及因不合规而产生的相应应缴税款。如果妥善处理此类通知，程序在此阶段即可终止。然而，若对GST ASMT-10置之不理，将导致收到GST DRC-01表格形式的“解释说明通知”。

因此，纳税人需要谨慎提交回复。纳税人应首先了解收到GST ASMT-10的原因，然后再提交回复。根据GST申报表中强调的差异，纳税人可以采取以下可能的行动：

a. GSTR-1与GSTR-3B中销项税额的差异：

• 纳税人应首先以表格形式按月核对GSTR-1和GSTR-3B中报告的营业额和销项税额，并检查是否存在差异。
• 在进行核对时，应特别注意修正案、贷项通知单（Credit Note）和借项通知单（Debit Note）。
• 在许多情况下，GST部门的系统在比较GSTR-1和GSTR-3B时并未考虑修正案、贷项通知单和借项通知单。因此，由系统错误引起的差异可以通过详细的回复来解决。

b. GSTR-3B中申报的ITC超过了GSTR-2B/GSTR-2A中显示的ITC

• 纳税人应准备按交易方和发票核对GSTR-2A/2B中显示的ITC与GSTR-3B中申报的ITC，以查明是哪一方在提交GST申报时出现了违规。
• 如果问题涉及2017-18或2018-19财年，可参考2022年12月27日发布的第183/15/2022-GST号通告。该通告明确了当供应商未在GSTR-1中报告销售额时，纳税人可以采取哪些可能的行动。
• 如果因供应商报告错误而导致需要缴纳税款，纳税人可以向供应商追回该税款及利息。

c. 追溯性取消注册的经销商或虚假/伪造公司

• GST 部门正在追溯性地取消各种 GST 注册，因此，此类供应商的买家会收到 GST 部门的通知，称其进项税抵扣（ITC）取自已注销的公司。在这种情况下，收到 GST ASMT-10 的纳税人应联系相应的供应商，要求其撤销 GST 注册。此外，纳税人可以向主管官员提交详细回复，说明其采购是真实的，并可提供以下文件以证明其立场：采购发票副本、货物供应情况下的货运收据、库存登记簿、电子运单、证明在 180 天内完成付款的银行对账单。

• 最高法院的多项判决均认为，不能仅以供应商的 GST 注册被追溯性取消为由拒绝 ITC。但是，申请 ITC 的交易必须是真实的。

5. 如何回复 GST ASMT-10

根据《CGST 法案》第 61 条，纳税人需在通知规定的期限内（不超过 30 天）通过提交 GST ASMT-11 表格来回复 ASMT-10 通知。

在此情况下可能会出现两种可能的情形：

a. 接受差异：如果纳税人接受 GST ASMT-10 中提到的差异，则需要遵循以下步骤：

• 纳税人需缴纳 GST ASMT-10 中提到的税款，并支付利息和罚款。付款必须通过 DRC-03 表格进行。在付款时，纳税人应选择正确的章节。GST DRC-03 中的应付金额可以通过 ITC 或现金支付。纳税人应在 GST ASMT-11 表格中通知主管官员，说明 GST ASMT-10 中提到的金额已连同 GST DRC-03 副本一并支付。纳税人可以选择以下任何一种方式缴纳税款：通过 DRC 表格缴税、在 GSTR1 中提供发票/借记单/修订发票/修订借记单、在提交 GSTR-3B 时缴税。

b. 不同意差异：如果纳税人不同意 ASMT-10 中提到的差异，则需要遵循以下步骤：

• 在这种情况下，纳税人应提交 GST ASMT-11 表格进行回复，说明产生差异的原因。纳税人应提交逐点回复，并附上详细的计算过程和证明文件，例如：GST 申报表副本、供应商/特许会计师（CA）证明、发票、货运收据和电子运单副本、银行对账单等。

6. 回复提交后的程序

1. 回复满意：如果主管官员对纳税人的回复感到满意，他们将根据 GST ASMT-12 发布命令，说明回复令人满意，相关程序已终止。GST ASMT-12 具有以下预定义格式：

“关于您对参考编号为 ---------- 日期为 --- 的通知所作的日期为 ------- 的回复。您的回复已被认定为令人满意，无需就此事采取进一步行动。”

2. 回复不满意：如果回复不令人满意，主管官员可能会采取行动。税务官员可以根据以下任何条款发布 GST DRC-01 表格的“解释说明通知”（Show Cause Notice）：

• 第 65 条指税务机关审计；第 66 条指特别审计；第 67 条指调查/检查；第 73 和 74 条指因未缴、少缴、错误退税或错误使用进项税抵扣而确定的税务责任，且无欺诈、故意虚假陈述或隐瞒事实的意图。

注意：发布 GST ASMT-12 没有时间限制。

7. 常见问题解答

1. 如何在门户网站上查找 GST ASMT-10 通知？

根据 GST ASMT-10 条款发布的通知可在 GST 门户网站 (https://www.gst.gov.in) 上通过以下路径访问：“服务” > “用户服务” > “查看其他通知和命令”。在许多情况下，通知仅通过快递或电子邮件接收，并未上传到 GST 门户网站。

2. 如何针对 GST ASMT-10 提交回复？

纳税人应按随附表格（离线表格）准备回复，并遵循以下步骤：1. 前往“查看其他通知和指令”；2. 选择需要回复的通知（如有多个通知）；3. 前往“回复”；4. 从离线 GST ASMT-11 表格中复制并粘贴回复内容；5. 附上附件（如有）；6. 使用 DSC 或 EVC 提交。如果 GST 门户网站上没有相关通知，纳税人应向管辖税务官员提交纸质回复。立即咨询我们，获取专家建议与深入见解。