商品及服务税（GST）实施至今已满 7 年，针对 2017-18 财年 的第 73 条规定的时效限制已于 2023 年 9 月起生效。在实施初期，税务部门针对 GST DRC-01 表格 发出了多项原因的解释通知（Show Cause Notice），例如 GSTR-1 与 GSTR-3B 申报的税额差异、进项税额（ITC）抵扣差异、针对免税供应品应转出而未转出的进项税额等。
在许多案件中，裁决结果对纳税人不利，纳税人需补缴相关税款并承担利息及罚款。纳税人对于因某些非主观错误而收到的补税通知和裁定感到困扰。考虑到纳税人在 GST 实施初期面临的困难，GST 理事会在 第 53 次 GST 理事会会议 上建议推出特赦计划，以处理 2017-18、2018-19 和 2019-20 财年的 DRC-01 相关事项。
根据 GST 理事会的建议，2024 年联邦预算提议在 2017 年中央商品及服务税法案中增设第 128A 条。
本文将对拟通过 《CGST 法案》第 128A 条引入的特赦计划进行全面探讨。
1. GST 理事会建议（第 53 次 GST 理事会会议）
- 考虑到纳税人在实施初期面临的困难，GST 理事会建议免除根据 《CGST 法案》第 73 条 发出的补税通知所产生的利息和罚款。
- 对于 2017-18、2018-19 和 2019-20 财年，若纳税人在 2025 年 3 月 31 日前缴清全部应缴税款，即可享受此项优惠。
- 该特赦计划不适用于错误退税的情况。
2. 谁有资格申请特赦计划的优惠
根据《CGST 法案》第 128A 条，在以下应缴税款的情况下，可享受第 128A 条的优惠：
- 根据 《CGST 法案》第 73(1) 条 发出的解释通知（DRC-01），或根据 《CGST 法案》第 73(3) 条 发出的声明（随 DRC-01 一并发出）；但尚未在 GST DRC-01 表格中作出最终裁定。
- 已发出 DRC-07 表格裁定，但上诉机构 （根据《CGST 法案》第 107(11) 条） 或复核机构 （《CGST 法案》第 108(1) 条）尚未作出裁定。
- 上诉机构或复核机构已作出裁定，但上诉法庭尚未根据 《CGST 法案》第 113(1) 条 作出裁定。
因此，以下案件符合特赦计划的资格：
- 已发出 DRC-01 表格通知但事项尚待最终裁定；
- 已发出 GST DRC-07 表格 最终裁定，但上诉机构或复核机构尚未作出裁定；
- 上诉机构或复核机构已作出最终裁定，但上诉法庭尚未作出裁定。
据此，已结案和待处理的程序均有资格享受第 128A 条的优惠，但前提是上诉法庭尚未作出最终裁定。
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3. 纳税人何时有资格申请第 128A 条下的优惠？
- 根据 《CGST 法案》第 128(1) 条，若根据声明或裁定有应缴税款，且纳税人在 2025 年 3 月 31 日前缴清全部应缴税款，则：
- 无需缴纳第 50 条规定的利息和罚款，且
- 所有与该通知、裁定或声明相关的程序均视为已终结。
- 第 128A 条 下的优惠仅适用于 2017-18、2018-19 和 2019-20 财年。
- 第 128A 条 下的优惠须在满足相关规定条件的前提下提供。
4. 关于根据第74条发出但随后被视为根据第73条发出的通知的处理
根据《CGST法案》第128A条的第一项但书，如果根据第74(1)条（即涉及欺诈、虚假陈述或故意隐瞒事实的情况）发出的通知，经上诉机构裁定应被视为根据第73(1)条（即非欺诈、虚假陈述或故意隐瞒事实的情况）发出的通知，则该通知同样有资格享受第128A条的优惠。
5. 不符合第128A条优惠条件的情况
第128A条的规定不适用于以下情况：
- 上诉法庭已作出最终裁决的情况；2020-21财年及以后的案件；纳税人已缴纳利息或罚款的情况。在此类情况下，已缴纳的利息和罚款不予退还；因错误退税而应支付的金额（第128A(2)条）；纳税人向上诉机构、上诉法庭或法院提起且在第(1)款规定的通知日期或之前尚未撤回的上诉或令状申请。
6. 涉及税务部门提起上诉的案件
根据第128(1)条的但书，如果税务部门针对以DRC-07表格形式发出的命令，或针对上诉机构或复议机构根据以下条款作出的命令提起上诉：
- 第107(3)条 - 税务部门向复议机构提起上诉；第112(3)条 - 税务部门向复议法庭提起上诉；第117(1)条 - 向高等法院提起上诉；第118(1)条 - 向最高法院提起上诉；根据第108(1)条启动的任何程序 - 由复议机构启动的案件。
在此类情况下，所有程序均应视为根据第128A条结束，前提是纳税人在相关命令作出之日起3个月内，支付了由复议机构、上诉法庭、法院或复议机构所确定的应缴税款（如有）。
7. 根据第128A条终止程序后不得再提起上诉
根据《CGST法案》第128A(4)条，如果程序被视为根据第128A(1)条结束，则不得针对已申请第128A条优惠的原命令提起上诉。
8. 未来诉讼的潜在隐患
第128A条似乎为纳税人带来了福音，但第128A条实施后，仍可能引发许多诉讼问题，例如：
- 仅要求缴纳利息和罚款的案件该如何处理？根据《CGST法案》第128A(1)条，本条规定适用于有应缴税款的案件，在此类情况下，利息和罚款将被免除。然而，如果纳税人在收到第73条通知之前已缴纳税款，而现在发出的通知仅涉及利息和罚款部分，该如何处理？
- 如果告知书（SCN）涵盖了多个财年怎么办？在许多情况下，一份告知书会针对多个财年发出。此类案件应如何根据第128A条处理？此外，如果告知书涵盖的期间仅部分属于第128A条的适用范围，那么第128A条的优惠是应完全拒绝，还是可以部分适用？
- 如果纳税人仅部分接受追缴要求怎么办？通常，纳税人会同意告知书中的某些事项并缴纳相应的税款。然而，如果纳税人仅部分同意追缴要求，该如何处理？根据第128A条，只有在全额缴纳税款的情况下，才能享受第128A条的优惠。
9. 结论
第128A条确实为纳税人提供了减负，但仍有许多悬而未决的问题需要税务部门通过澄清或通告予以解决。
