所得税上诉法庭裁决
案件背景
Akshay Nitin Malu 诉所得税官案
（2024年第1651号（PUN）所得税上诉案）
纳税人为一名从事制造业的个人。在2022-23财年，纳税人决定选择该法案第115BAC条下的新税制，并于2022年7月18日提交了该法案的10-IE表格。然而，在提交所得税申报表时，纳税人意识到旧税制更为有利，因此按照旧税制提交了所得税申报表（ITR），并申请了额外折旧扣除以及该法案第六-A章下的扣除。中央处理中心（CPC）在2023年8月7日处理该申报表时，按新税制进行了处理，并拒绝了其额外扣除和第六-A章扣除的申请。纳税人对CPC的决定提出上诉，但上诉机构维持了CPC的决定，认为一旦选择了新税制，在评估年度内不得撤回。
所得税上诉法庭（ITAT）裁定，本案并非纳税人按新税制提交申报表后又修改申报表以撤回选项的情况。此类做法是不被允许的。纳税人最初确实按新税制提交了申报表，但该申报表是在2023年8月7日处理的，这远在申报表提交日期之后。因此，不能强迫纳税人采用新税制。
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据此，撤销助理/联合所得税专员（上诉）的裁定。
1. 案情简介：
- 对于2022-23评估年度，纳税人选择了1961年《所得税法》（“该法案”）第115BAC条下的新税制，并于2022年7月18日提交了10-IE表格声明。
- 然而，在提交所得税申报表时，纳税人意识到旧税制更为有利，因此按旧税制提交了申报表，并申请了以下扣除：
- 第32(1)(iia)条下的额外折旧：7,131,899印度卢比
- 第六-A章下的扣除：163,260印度卢比
- 中央处理中心（CPC）在2023年8月7日处理该申报表时，以纳税人已通过提交10-IE表格选择新税制为由，拒绝了其额外折旧和第六-A章扣除的申请，并按新税制评估了其收入。
- 在上诉中，上诉机构维持了CPC的决定，认为一旦选择了新税制，在评估年度内不得撤回。
2. 上诉人的主张
上诉人主张：
- 尽管提交了10-IE表格，但申报表是按照旧税制提交的。
- 此外，纳税人并未满足享受该法案第115BAC条优惠所需的所有条件。因此，CPC和上诉机构在无视按旧税制提交的申报表并驳回相关申请时存在错误。
- 当纳税人未满足该法案第115BAC条规定的条件，且已按旧税制提交所得税申报表时，助理/联合所得税专员（上诉）维持CPC的决定是不合理的。
3. 被申请人的主张
被上诉人主张：
- 该法案第115BAC条并未规定在同一年度内可以撤回已行使的选项。
- 该条款仅允许在行使选项后的次年撤回该选项。因此，应驳回纳税人提出的理由。
4. ITAT 的分析：
ITAT 裁定：
- 纳税人决定为 2022-23 财年选择《所得税法》第 115BAC 条下的新税制，并因此根据该法第 115BAC(5)(i) 条的要求于 2022 年 7 月 18 日提交了 10-IE 表格。
- 然而，纳税人于 2022 年 7 月 20 日根据旧税制提交了所得税申报表，并申报总收入为 240.174 万卢比。
- 中央处理中心 (CPC) 在处理该申报表时，以纳税人已通过提交 10-IE 表格行使了选择权为由，根据新税制将总收入确定为 644.194 万卢比。
- 该申报表于 2023 年 8 月 7 日处理，远在申报表提交日期之后。
- 本案并非纳税人提交了 10-IE 表格并按新税制申报，随后又提交修订申报表撤回该选择的情况；我们认为，在同一纳税年度内不允许撤回，纳税人只能在下一年更改选择。
- 然而，纳税人在提交 10-IE 表格后选择了旧税制。
[w0]5. 最终裁决[/w0]
ITAT 裁定：
- 助理/联合所得税专员 (Appeals) 支持 CPC 处理所得税申报表并按新税制将总收入确定为 644.194 万卢比的做法是不合理的。
- 据此，撤销助理/联合所得税专员 (Appeals) 的裁定，支持纳税人提出的诉求。
