在近期发布的关于明确 GST 税率适用性以及商品和服务分类的各项 GST 通告中，“现状”（as is）或“按现状”（as is, where is basis）一词被广泛用于在澄清生效日期前对相关事项进行规范。GST 理事会在其第 54 次会议上建议发布澄清说明，以阐明过去会议中进行规范背后的意图。因此，中央间接税与关税委员会（CBIC）发布了该通告，以明确“现状”或“按现状”的适用范围。
CBIC 已通过 2024 年 10 月 11 日发布的第 236/30/2024-GST 号通告，明确了“现状”或“按现状”一词的适用范围。
1. 使用“现状”或“按现状”一词的情形
- 这些措辞通常用于 GST 少缴或未缴的情形。GST 理事会已对以下过去合规情况进行了规范：商品或服务属于两个不同且相互竞争的税目，且税率不同；或由于理解不一，导致缴纳了不同税率的 GST。部分供应商按较低税率（包括因免税项目而适用的零税率）缴纳了 GST，而部分供应商则按较高税率缴纳。
2. 纳税人已缴纳较高税率 GST 的，不予退税
- 关于以“现状”或“按现状”为基础进行规范的事项，CBIC 已明确，如果纳税人因理解不同而按较高 GST 税率缴纳了税款，则该纳税人无权获得任何退税。
3. 该措辞的解读
- “按现状”一词通常用于财产转让背景下，意指财产以其当前状况进行转让，无论该状况如何，受让人均已接受其所有瑕疵和缺陷，无论这些瑕疵是否显而易见。在 GST 背景下，“按现状规范”意味着纳税人按较低税率缴纳的税款或其主张的免税待遇将被接受，无需承担额外责任。对于已按较高税率缴纳的税款，不予退还。理事会的意图是将纳税人基于自身税务立场而按较低税率（包括零税率）缴纳的税款视为已全额履行纳税义务。纳税人的税务立场可通过其提交的申报表来确定。因此，按较低税率缴纳的税款应被视为已全额履行 GST 纳税义务。
4. 示例：
a. 纳税人已缴纳较低税率 GST 的情况
- 产品“X”的 GST，部分纳税人按 5% 的税率缴纳，另一些则按 12% 的税率缴纳。GST 理事会建议将税率降至 5% 并自 2023 年 12 月 1 日起生效，同时对过去事项按“按现状”进行规范。因此，对于 2023 年 12 月 1 日之前的期间，纳税人已缴纳的 5% GST 将被视为已全额缴纳，他们无需补缴 7%（12% - 5%）的差额税款。此外，已缴纳 12% GST 的纳税人无权要求退税。
b. 纳税人已缴纳零税率 GST 的情况
- 产品 X 的 GST，部分纳税人按 5% 缴纳，而部分纳税人因对产品 X 是否存在免税项目存有合理怀疑而未缴税。GST 理事会明确，应适用 5% 的 GST 税率，且过去事项应按“按现状”进行规范。因此，在通知发布日期之前，未缴纳 GST 并在申报表中将此类供应申报为免税供应的纳税人，将被视为已全额履行纳税义务。因此，他们无需补缴 5% 的差额税款。对于已缴纳 5% 税款的纳税人，不予退税。
c. 纳税人已缴纳不同税率（包括零税率）的情况
- 当两个不同税率之间存在理解分歧时，例如，产品 X 的 GST，部分纳税人按 5% 缴纳，部分按 12% 缴纳，而另一些纳税人则根据各自的理解未缴纳 GST。GST 理事会明确，适用的 GST 税率为 12%，并对 2023 年 12 月 1 日之前的过去事项按“按现状”进行规范。这意味着对于 2023 年 12 月 1 日之前的期间，纳税人已缴纳的 5% GST 将被视为已全额缴纳，无需补缴 7%（12% - 5%）的差额税款。对于已缴纳 12% 税款的纳税人，不予退税。然而，该规范不适用于未缴纳任何税款的情况。在此类情况下，应追缴适用的 12% 税款。
结论
明确“现状”或“按现状”一词的含义和意图，在纳税人和税务部门官员之间达成了高度共识。这将有助于解决税务部门官员因纳税人按较低或不同税率缴纳 GST 而对过去期间发出的通知所引发的问题。现在，所有已规范过去交易的事项，之前的少缴税款都将得到规范，针对企业开出的巨额罚款通知也将被撤销。
