对以销售或批准为基础向印度境外运送的商品征收商品及服务税

CBIC澄清了为促进出口而运出/运出印度进行展览或托运的商品的纳税问题

印度出口商在印度境外开展了多项业务促进活动，以扩大其全球业务范围并增加销量。某些活动可能需要亲自向潜在买家展示商品，以达成交易和最终确定销售订单。

在这方面，必须将货物运到印度境外，直接在展览、交易会、商业集会、行业会议等场合向潜在买家进行演示，或者通过分销商/代理商间接托运。

只有在印度境外的实际流动一段时间后，这些商品才会全部或部分地转化为出口。

在此背景下，中央间接税和海关委员会已收到贸易和工业界的几份陈述，内容涉及从印度运出此类物品应遵循的程序。Vide 2019 年 7 月 18 日第 108/27/2019-GST 号通告，CBIC已对此进行了澄清。

在此背景下，CBIC澄清说，供应时间将是实际销售之日或拆除后六个月的到期日。此外，此类商品没有资格在IGST途径下获得退款，但有资格在ITC途径下退款。

该通告的摘要如下：

1。测试活动是否可供供应

根据2017年《中央商品和服务法》（“CGST法”）第7条，要将任何活动或交易视为供应，都应满足以下双重测试：

• 应该是为了 考虑 由一个人撰写；以及
• 应该在课程中或者 促进业务。

2。第 7 节的例外情况

CGST法案附表一列举了CGST法案第7条的例外情况，在该附表一中，CGST法案假定某些交易即使没有考虑也属于供应。2017年《综合商品和服务税法》（“IGST法”）第2（21）条中也有类似的条款。

3.零税率用品

根据IGST法案第16条，“零税率供应” 是指通过以下方式供应商品或服务，或两者兼而有之 出口 或者到 经济特区（“SEZ”）开发商或经济特区单位。

根据上述分析，将商品运出印度进行展览或托运以促进出口的活动不构成供应，因此根据《IGST法》的规定，不能被视为零税率供应。 做出这一决定的关键因素是，在将货物运出印度时没有考虑任何问题。

4。CBIC 的程序性澄清

鉴于CBIC采取的上述立场，已就与保存记录、签发交货凭证/税务发票等相关的问题发布了以下程序性澄清。

4.1 注册人保存将特定物品运出印度/从印度带出的记录

应要求注册人按照通告附件的格式保存记录，如下所示：

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4.2 将特定商品运出印度/从印度运出所需的文件

• 将特定商品运出印度/从印度运出的活动不是供应。“经批准的销售” 的性质也是如此，即在印度境外将货物运送/带到印度境外，由国外的人（潜在买家）批准。印度出口商的实际供应只有在进口商批准后才能进行。
• 这种寄送/提取特定商品的活动受到《CGST法》第31（7）条以及2017年中央商品和服务税规则（“CGST规则”）第55条的条款的保护。
• 货物应附有交货凭证（按照 CGST 规则第 55 条发放）。
• 由于该活动不是零利率供应，因此无需执行IGST法案第16条规定的保证金或承诺书（“LUT”）。

4.3 货物的供应时间

• 根据CGST法案第31（7）条，从印度运出/运出的商品必须在自移出之日起的规定六个月内出售或带回。
• 如果商品在国外销售，供应时间将是销售日期。
• 如果商品不在国外出售或未带回印度，则供应期限为自移除之日起六个月的到期。

4.4 开具发票

根据CGST法案第12条和第31条以及CGST规则第46条，如上所述，必须在供应商品时开具发票。

4.5 未带回印度的商品的退款申请资格

• 如上所述，将特定商品运出印度/从印度运出的活动不是零税率供应，因此不符合条件 退款索赔。
• 正如上文还澄清的那样，如果货物既未出售也未带回印度，则应视为在销售之日或自移除之日起六个月到期之日供应。
• 但是，如果印度出口商发件人有资格根据CGST法案第54（3）条和CGST规则第89（4）条获得零税率供应的未使用进项税抵免（“ITC”）的退款，即使货物是在没有执行保证金或LUT的情况下运出/运出印度的，也可能有资格申请退款
• 根据CGST规则第96条，印度出口商没有资格获得针对出口支付的IGST的退款，因为商品的供应是在商品运出/运出印度之后进行的。

5。结论

CBIC的这些澄清非常值得赞赏，这将消除在不进行销售的情况下将货物实际带到印度境外所涉及的行政和文件障碍。此外，即使没有IGST的退款申请途径，印度出口商退还累积的ITC的选项仍处于开放状态。CBIC建议的文件要求也不繁琐，实际上是朝着正确方向迈出的一步。

阅读更多 澄清与退款有关的问题。