针对免税商品和服务供应的 GST 注册问题，特别是当纳税人接受了需缴纳反向征收机制（“RCM”）税款的服务时，一直以来都是一个充满争议的话题。马哈拉施特拉邦预先裁定局（“AAR”）在 2019 年 4 月 10 日针对 Jalaram Feeds 一案（GST-ARA-110/2018-19/B-38）作出的裁定中，就这一争议焦点进行了审理。
[w0]免税供应下的 GST 注册[/w0][w1]问题，特别是涉及接受反向征收机制（RCM）下应税服务的情况，一直是一个充满争议的话题。马哈拉施特拉邦预先裁定局（AAR）在 2019 年 4 月 10 日发布的 Jalaram Feeds 案（GST-ARA-110/2018-19/B-38）裁定中，对此争议问题进行了裁决。[/w1]
[w0]AAR 采取了法律的协调解释原则，认为即使仅涉及免税供应，根据 RCM 缴纳税款的义务也属于应税供应，因此需要根据 GST 法进行注册。[/w0][w1] [/w1]
[w0]值得注意的是，《2017 年中央商品及服务税法》（CGST 法）第 23 条规定，如果仅涉及免税供应，则可免除 GST 注册。然而，GST 法列举了某些必须进行 GST 注册的交易或类别。这些交易[/w0][w1]包括但不限于[/w1][w2]受 RCM 征税的交易。由于对 CGST 法第 22、23 和 24 条的综合解读存在分歧和不同解释，导致业界普遍感到困惑。[/w2]
- [w0]1. 案件事实[/w0][w1]涉及[/w1][w2]免税供应下的 GST 注册[/w2]
[w0]M/s. Jalaram Feeds（“纳税人”）是一家注册合伙企业，专门从事复合动物饲料（HSN 代码：2309）的生产。根据 CGST 法，该产品免征税款。[/w0][w1]纳税人不涉及任何其他类型的供应。[/w1][w2]纳税人 99% 的客户群是“农民”。[/w2][w3]纳税人曾接受运输商提供的货物运输服务，即货物运输代理服务（“GTA”）。[/w3]
[w0]CGST 法第 22 条要求[/w0][w1]进行 GST 注册[/w2]的情况是：在一个财政年度内，商品或服务（或两者）的应税供应总营业额超过 200 万卢比。[/w2][w3]CGST 法第 24(iii) 条规定，对于需要根据 RCM 缴纳税款的人员，必须强制进行 GST 注册。第 24 条以针对第 22 条的非限制性条款开头，即第 24 条的效力优先于 CGST 法第 22 条。[/w3][w4]CGST 法第 23 条规定，专门从事免税商品或服务（或两者）供应的人员，可免除 GST 注册。[/w4]
[w0]CGST 法第 23 条适用于本案，因为纳税人专门从事免税商品供应。[/w0][w1]CGST 法第 24 条与第 22 条的解读不适用，因为本案明确属于 CGST 法第 23 条的范畴。CGST 法第 24 条的效力优先于第 22 条，但并不优先于第 23 条。[/w1][w2]第 23 条是独立的，其意图表达清晰，且与 CGST 法第 24 条或第 22 条并不冲突。[/w2][w3]大多数从事免税商品和服务供应的人员都需要接受需缴纳 RCM 税款的服务。如果情况如此，那么 GST 注册豁免将不复存在，因为每个人都会被第 24 条涵盖并被迫进行 GST 注册。[/w3][w4]因此，纳税人无需根据 GST 法进行注册。[/w4]
[w0]中央间接税和海关委员会（CBIC）可根据 GST 理事会的建议，指定受 RCM 征税的商品或服务供应类别。[/w0][w1]GTA 是受 RCM 征税的服务之一。[/w1][w2]CGST 法第 24 条在注册营业额标准方面优先于第 22 条，但并未排除注册本身。[/w2][w3]纳税人虽根据 CGST 法第 22 条免于注册，但根据第 24 条仍需注册，无论其营业额或 GST 法下的应税性如何。[/w3][w4]为缴纳 RCM 下的 GST 而进行注册，并不意味着纳税人必须对其免税供应缴纳税款。[/w4][w5]根据 2017 年 6 月 19 日发布的第 05/2017 - CT 号通知，专门提供 RCM 涵盖服务的供应商可免除 GST 注册。[/w5][w6]如果接受纳税人的主张，那么供应商（GTA）和接收方（纳税人）都不会缴纳税款。这种解释违背了 CGST 法第 24 条的初衷，并将导致政府税收的重大损失。[/w6]
[w0]法律解释的一项公认原则是，法律的解释不应使法规的任何部分变得多余。[/w0][w1]如果接受纳税人的论点，CGST 法第 24 条将变得多余，并超出 CGST 法第 23 条的范围。[/w1][w2]纳税人所接受的 GTA 服务（本应受 RCM 征税）将完全无法征税。[/w2][w3]通过结合运用法理学的两条原则——协调解释原则和反对冗余原则，第 23 条和第 24 条应结合起来阅读，而非独立解读。[/w3][w4]虽然纳税人因进行免税供应而无需根据 CGST 法第 23 条进行注册，但因接受 GTA 服务，根据该法第 24 条的注册要求即适用。[/w4][w5]因此，纳税人必须根据 GST 法进行注册，以履行其在 GTA 服务下根据 RCM 应承担的纳税义务。[/w5]
