GSTR 2A 与 GSTR 2B 对比 | GSTR-2A 与 GSTR-2B 的详细比较

在 GST（商品及服务税）制度实施之前，纳税人无法核实其所申报进项税额（Input Tax Credit）的真实性。除非评估官员在评估过程中交叉核对所有供应商的申报表，否则无法追踪供应商是否已缴纳税款、是否已提交申报表或是否已披露相应的销售额。在增值税（VAT）制度下，虽然部分邦可以在线核实本地采购明细，但该功能并未达到预期效果。

在商品及服务税（“GST”）制度下，进项税额的透明度被视为重中之重。注册纳税人的销售明细会通过在线门户网站提供给接收方，以便接收方核对 GST 申报表中的进项税额与门户网站显示的数据，从而防止任何人获取虚假、伪造或不正确的进项税额。供应商的供应明细会通过 GSTR-2A 和 GSTR-2B 表格提供给接收方。

自 GST 实施以来，GSTR-2A 一直在 GST 门户网站上提供。而 GSTR-2B 是自 2020 年 8 月起推出的新表格。下载 GSTR-2A 和 GSTR-2B 的方式如下：

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在本文中，我们将详细讨论 GSTR-2A 和 GSTR-2B。

1. GSTR-2A

• GSTR-2A 是一份在纳税人 GST 门户网站上自动生成的采购申报表。GSTR-2A 包含了供应商针对纳税人 GSTIN（商品及服务税识别号）所披露的所有销售明细。它是一份采购汇总表，反映了供应商提交 GSTR-1（销项供应明细）后的情况。GSTR-2A 是一份实时文档，会随着供应商提交 GSTR-1 或其他表格而不断更新。简而言之，当供应商提交其销项供应申报表时，供应商在 GSTR-1 中提供的信息会在其保存数据到 GST 门户网站时，即刻反映在买方的 GSTR-2A 中。因此，在 GSTR-3B 中申报进项税额之前，买方可以参考 GSTR-2A，以明确当月应申报的进项税额。如果注册纳税人在 GSTR-3B 中申报的进项税额与 GSTR-2A 中自动生成的进项税额差异巨大，GST 主管部门可能会采取相应行动。GSTR-2A 中的数据是根据交易对手提交的以下申报表自动生成的： Form GSTR-1：普通注册纳税人提交的销项供应明细。 Form GSTR-5：非居民纳税人提交的申报表。 Form GSTR-6：进项税服务分销商（ISD）提交的申报表。 Form GSTR-7：扣缴义务人提交的申报表。 Form GSTR-8：有义务代扣代缴税款的电子商务运营商提交的申报表。

因此，GSTR-2A 包含了从注册纳税人处进行的采购明细、进项税服务分销商分配的税额、已扣缴的 TDS、已代收的 TCS、进口货物已缴纳的 IGST，以及从经济特区（SEZ）采购货物已缴纳的 IGST。

GSTR-2A 的数据可以下载为 Excel 格式，下载的文档包含以下数据：

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2. GSTR-2B

• GSTR-2B 是自 2020 年 8 月起在 GST 门户网站上推出的新表格。GSTR-2B 是一份自动生成的采购申报表，其中包含了符合条件的进项税额明细，即纳税期内可供抵扣的进项税额。虽然听起来与 GSTR-2A 相同，但它包含了一套独立的信息。

2.1. 在已有 GSTR-2A 的情况下引入 GSTR-2B 的原因

• 2017 年《中央商品及服务税法》（CGST Act）第 16(2) 条规定了抵扣进项税额的条件。申请抵扣进项税额的条件之一是供应商必须已提交其 GST 申报表。根据 2019 年 10 月 9 日发布的第 49/2019-Central Tax 号通知，新增了第 36(4) 条规则。根据 2017 年《中央商品及服务税规则》（CGST Rules）第 36(4) 条，纳税人有权抵扣的进项税额最高为供应商在 GST 门户网站上传的进项税额的 105%。例如：账面记录的进项税额为 500 卢比；供应商通过 GSTR-1 在 GST 门户网站上传的进项税额为 400 卢比；供应商有权抵扣的进项税额最高为 400 卢比的 105%，即 420 卢比。因此，如果某张发票属于 4 月份，但供应商延迟提交该月的 GSTR-1，并于 2020 年 9 月提交，那么根据 2017 年《中央商品及服务税规则》第 36(4) 条，接收方有权在 2020 年 9 月当月抵扣该进项税额。GSTR-2A 是根据发票日期而非申报表提交日期编制的，即在上述例子中，2020 年 4 月的发票会出现在 2020 年 4 月的 GSTR-2A 中，而不是 2020 年 9 月。因此，此类报表无法用于计算《中央商品及服务税规则》第 36(4) 条项下符合条件的进项税额。GSTR-2B 是一份静态报表，包含了供应商在 GSTR-1 提交截止日期前上传的所有采购明细。例如，2021 年 4 月的 GSTR-2B 将包含供应商在 2021 年 4 月 14 日至 2021 年 4 月 13 日期间上传的所有采购信息，无论申报月份和发票日期为何时。

2.2 GSTR-2B 的特点

GSTR-2B 为每位纳税人提供了 GSTR-2A 所不具备的高级功能。GST 部门保留了这两份报表的使用，因为 GSTR-2A 和 GSTR-2B 具有不同的功能，可以分别使用。除了两份报表共有的功能外，以下特点使 GSTR-2B 区别于 GSTR-2A 且更为先进：

• 提供符合条件的进项税额和不符合条件的进项税额的独立列。 无需下载 Excel 即可查看 1000 行进项税额数据。 增加了咨询功能，针对不同的进项税额（无论是符合条件、不符合条件还是可转回）建议采取的操作。借助此功能，纳税人可以在 GSTR-3B 中采取相应行动。 与 GSTR-2A 不同，它包含了经济特区（SEZ）单位的数据以及进口数据。 GSTR-2B 具有系统性，即 GSTR-2B 一旦生成，就不会随着供应商提交 GSTR-1 而发生变化。 GSTR-2B 是将符合条件和不符合条件的进项税额汇总在一处的详细格式。

2.3 GSTR-2B 自动生成所依据的相应申报表

GSTR-2B 中的数据是根据交易对手提交的以下申报表自动生成的：

• Form GSTR-1：普通注册纳税人提交的申报表。 Form GSTR-5：非居民纳税人提交的申报表。 Form GSTR-6：进项税服务分销商（ISD）提交的申报表。 ICEGATE 上的进口数据（自动生成的进口数据）。

3. GSTR-2A 与 GSTR-2 的区别

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4. 抵扣进项税额的依据：GSTR-2A 还是 GSTR-2B

上述两种说法在法律上均有效且可被接受。然而，就申请进项税抵扣（ITC）而言，GSTR-3B 表格会从相应月份的 GSTR-2B 中提取第 4 表（进项税抵扣）的数据。

因此，为核对最大可抵扣进项税额，必须以 GSTR-2B 本身的数据为准。

5. 账面进项税抵扣（ITC）的核对

将账面记录的进项税抵扣与供应商上传的进项税抵扣进行核对至关重要，原因如下：

• 根据第 36(4) 条规则，纳税人仅在供应商于其 GST 申报表中上传相关发票明细的情况下，方可申请进项税抵扣。
• 若供应商未提交申报表或上传了错误信息，纳税人可要求其在规定期限内修改申报。核对工作有助于纳税人及时发现错误，因此应定期进行核对。

目前，纳税人通常会困惑于应将账面记录的进项税抵扣与 GSTR-2A 还是 GSTR-2B 进行核对。

GSTR-2B 包含供应商在当月上传的发票，其中可能涉及之前月份或年度的发票，因此与 GSTR-2B 进行核对可能无法达到预期效果。由于 GSTR-2A 是根据发票日期编制的，因此应使用 GSTR-2A 来核对 GST 门户网站上上传的进项税抵扣与账面记录的进项税抵扣。

6. 常见问题解答

6.1 如何在 GST 门户网站查看并下载 GSTR-2B 数据？

查看和下载 GSTR-2B 数据的流程如下：

• 与 GSTR-2A 不同，GSTR-2B 提供即时下载选项。
• 登录 GST 门户网站后，可通过以下路径下载 GSTR-2B：

仪表板 (Dashboard) > 服务 (Services) > 申报表 (Return) > 选择月份和年份 > 点击查看/下载 GSTR-2B 选项卡。

6.2 GSTR-2B 是如何在 GST 门户网站上生成的？

GSTR-2B 由 GST 系统自动生成。当供应商提交商品和服务供应申报表时，GSTR-2B 会获取相关数据并根据该申报情况自动填充。