自2022年1月1日起，GSTR 1与GSTR 3B之间的不一致可能会影响您的营运资金。GST官员可能会采取多种措施，例如扣留您的GST退税，或联系您的债务人要求其直接向税务部门付款而非向您付款等，以追缴根据您的申报表计算出的不一致或少缴的税款。
在本文中，我们讨论了授权GST官员采取此类追缴措施的相关规定。我们还讨论了政府就此发布的指示，以及这些指示将如何影响纳税人。
根据2021年《财政法案》，《CGST法案》第75(12)条中增加了一项解释。
更新后的第75(12)条现表述如下：
尽管第73条或第74条有任何规定，如果根据第39条提交的申报表所对应的任何自评税款（全部或部分）未缴，或者此类税款应付的任何利息未缴，则应根据第79条的规定进行追缴。
解释：就本款而言，“自评税款”一词应包括根据第37条提供的销项明细中应缴但未包含在根据第39条提交的申报表中的税款。
根据2021年12月21日发布的第39/2021-中央税通知，CBIC自2022年1月1日起实施了此项解释。
此外，《CGST法案》第79条授权GST官员通过以下任何方式启动追缴程序：
在此次修订之前，对于GSTR 1与GSTR 3B之间的不一致，相关官员会发出解释说明通知（Show Cause Notice），并给予纳税人提交解释的机会。细读修订后的条款可以明确，如果因GSTR 1中报告的销项与GSTR 3B中报告的销项不一致而产生任何税收责任，或有任何利息未缴，官员无需给予纳税人解释差异的机会，即可直接根据第79条对纳税人启动追缴程序。
然而，为了减轻纳税人的负担，中央间接税和关税委员会（CBIC）于2022年1月7日发布了第01/2022-GST号指示。在该通告中，CBIC承认在某些情况下，GSTR 1与GSTR 3B之间的不一致可能是由于以下真实原因造成的：
对此，CBIC提到：上述人员可根据第37条第(3)款或第39条第(9)款的规定（视情况而定），在随后的GSTR-1/GSTR-3B中更正此类错误或遗漏。
关于此类错误，CBIC意识到直接根据第79条启动追缴程序会给诚信纳税人造成不必要的困难。因此，CBIC在指示中提到，在启动任何追缴程序之前，需要给予纳税人机会，以解释GSTR 1与GSTR 3B之间的差异，或说明少缴或未缴税款或利息的原因。
如果根据第75(12)条的规定发现任何不一致，官员需要向纳税人发送沟通函，指示纳税人在合理时间内支付差额税款或适用利息，或解释少缴的原因。
如果纳税人能够向官员证明少缴的原因合理，或支付了所需金额，则无需根据第79条的规定启动追缴
程序。
然而，如果纳税人未回复相关通知，或官员对回复中提供的理由不予认可，又或者纳税人未在通知规定的期限内缴清税款，则可针对该纳税人启动追缴程序。
我们认为，第 75(12) 条解释条款的引入旨在确保纳税人遵守缴税纪律，并便利供应接收方及时抵扣进项税额。此举亦可对那些虚开发票并在 GSTR 1 中申报，从而反映在接收方的 GSTR 2A/GSTR 2B 中，却在 GSTR 3B 中隐瞒营业额并导致少缴税款的供应商起到震慑作用。
尽管第 75(12) 条的解释条款赋予了官员过大的权力，但中央间接税与关税委员会（CBIC）发布的上述指令对纳税人而言是一项重大宽慰。这确保了纳税人至少有机会对差异做出解释。
此外需要指出的是，第 37(3) 条和第 39(9) 条的但书规定，纳税人可在上一财政年度结束后的九月之前修改申报表。因此，在就申报表差异发出任何通知之前，至少应给予纳税人至九月的时间进行更正。在下一财政年度九月之前发出通知，将不必要地限制法案所赋予的修改期限，并给纳税人造成不必要的困扰。
