指南 | CGST项下的财产及银行账户临时扣押

《2017年中央商品及服务税法》赋予了扣押违规纳税人财产以保障税收利益的权力。然而，在许多情况下，政府官员在不当情形下行使了该权力，或长期扣押财产，给纳税人造成了不应有的困难。

正因如此，围绕财产和银行账户扣押的诉讼大幅增加。

关于临时扣押的规定载于《2017年中央商品及服务税法》第83条，该条规定了为保障税收利益而对财产进行临时扣押的权力。然而，基层部门就《2017年中央商品及服务税法》第83条所赋予的权力向中央间接税与关税委员会（CBIC）提出了各种疑问。

最高法院也就税务官员根据第83条实施临时扣押的程序方式发表了意见。

为澄清此事，中央间接税与关税委员会（CBIC）于2021年2月23日发布了编号为CBEC-20/1a6/05/2021-GST/359的指南，其中明确了以下问题：

1. 根据第83条，谁可以在何时行使GST项下的财产和银行账户扣押权？

1.1 启动第83条程序的前提条件是什么？

根据《中央商品及服务税法》第83条，专员在以下情况下有权扣押财产：

• 针对纳税人正在进行特定条款下的程序；且
• 专员有理由相信，为保障税收利益，对财产进行临时扣押是必要的。

1.2 根据第83条，可以在哪些程序下进行扣押？

若要针对纳税人启动扣押，必须正针对该纳税人进行以下任一条款下的程序：

1. 第62条：未申报纳税人的评估
2. 第63条：未注册人员的评估
3. 第64条：某些特殊情况下的简易评估
4. 第67条：与检查、搜查和扣押相关的程序
5. 第73条：针对不涉及欺诈或蓄意歪曲事实案件所提出的追缴要求。
6. 第74条：针对涉及欺诈或蓄意歪曲事实案件所提出的追缴要求。

1.3 专员在形成意见时应考虑哪些要点？

• 对于财产扣押，专员必须有理由相信，为保障税收利益，对财产进行临时扣押是必要的。专员的这一意见应记录在案。
• 为形成需要根据第83条临时扣押财产的意见，专员必须审慎审查所有相关事实，并考虑以下要点：
  • 违法性质
  • 诉讼涉及的税额
  • 业务性质
  • 资本资产投资
  • 有理由相信，若不扣押，纳税人可能会处置或转移财产。
• 专员必须记录其形成意见的依据，并以书面形式记录其意见。

1.4 专员在启动扣押程序前还应保持何种审慎态度？

• 中央间接税与关税委员会（CBIC）已明确，不得以常规或机械的方式行使第83条下的权力。必须非常仔细地审查案件的所有事实，以确保该案件符合行使第83条权力的条件。
• 程序中收集的所有证据必须表明，针对被评估人已初步成立案件。行使扣押被评估人财产的选项时，必须极其审慎，并保持最大限度的谨慎和小心。

2. 临时扣押财产的程序

目前，发现有许多案例中，当事人的财产在未收到任何相关部门的通知或沟通的情况下被扣押。

实际上，在某些情况下，被评估人甚至不知道税务机关已经扣押了他的财产。

因此，中央间接税与关税委员会（CBIC）已明确了临时扣押财产应遵循的程序。

2.1 使用 GST DRC-22 表格下达财产扣押令

1. 专员首先需要记录其形成扣押财产（包括纳税人银行账户）意见的依据。此后，他应签发一份 FORM GST DRC-22 表格的命令，并注明正确的文件识别号 (DIN)，该命令必须包含待扣押财产的详细信息。扣押命令的副本应发送至相关机构、银行或有关部门，以便对上述动产或不动产设置权利负担。扣押后，只有在专员发出书面指示的情况下，方可解除对财产的扣押。

2.2 纳税人对扣押令提出异议

1. 扣押令副本应尽早发送给纳税人，以便其根据《CGST 规则》第 159 条（财产的临时扣押）在规定时间内（即扣押之日起 7 日内）对该扣押令提出异议（如有）。如果相关人员提出异议，专员应给予其合理的陈述机会。在考虑异议人提供的事实后，专员应决定是否仍需扣押该财产，并将签发命令以落实此决定。

2.3 使用 GST DRC-23 表格下达命令以解除财产扣押

1. 如果专员确信该财产不再需要扣押，则可以通过签发 FORM GST DRC-23 表格的命令来解除此类财产的扣押。如果纳税人未在《CGST 规则》规定的时限内提出异议，专员仍可考虑异议/陈述中提到的理由，并形成合理的意见。如果专员确信该财产不再需要扣押，则可以通过签发 FORM GST DRC-23 表格的命令来解除此类财产的扣押。

2.4 扣押令的有效期

1. 所有临时扣押自扣押令签发之日起一年内有效。一年期满后，该命令即失效。

2.5 易腐/危险财产的扣押：

1. 如果被临时扣押的财产属于易腐/危险性质，专员应通过签发 FORM GST DRC-23 表格的命令解除财产扣押。但是，专员仅在纳税人支付以下金额中较低者后，方可解除财产扣押：该财产的市场价格等值金额；或纳税人应付金额。然而，如果纳税人未能支付该金额，则应处置被临时扣押的易腐/危险财产，处置所得款项应首先用于支付纳税人的欠款（税款、利息、罚款、费用等）。销售所得款项必须存入最近的政府国库或国有银行分支机构的定期存款账户中。

3. 适合临时扣押财产的典型案例

印度中央间接税与关税委员会 (CBIC) 已明确表示，应极其审慎、格外小心地援引扣押条款。因此，不应在技术性问题上援引该条款，而应在涉及逃税、错误获取或利用进项税抵免 (ITC)、错误转嫁或错误申请退税的情况下使用。

扣押财产的决定应在分析每个案件的事实和情况后作出。不过，专员可以选择援引扣押条款的情况包括：

1. 纳税人为了逃避纳税而未开具发票即供应商品或服务；或纳税人违反 GST 法律规定，在没有实际商品或服务流动的情况下开具发票；或某人基于发票获取了进项税抵免，但并无实际的商品或服务流动，或在没有发票的情况下获取了 ITC；或某人收取了 GST 但在税款到期日后 3 个月内未将其存入政府账户；或某人通过欺诈手段获得了退税；或某人转嫁了进项税抵免但未能缴纳相应的税款。

上述案例仅为示例，扣押条款也可在任何其他案件中援引。

4. 被扣押财产的价值不应超过 GST 税务负债

1. CBIC 已明确，主管官员应确保被扣押财产的价值不过高，且足以保障税收利益。财产价值应基本覆盖纳税人的欠款金额。如果一项财产的价值不足以覆盖纳税人的欠款，则可以扣押多项财产以保障税收利益。根据《CGST 法案》第 83 条的规定，可以在不同时间扣押不同的财产。仅可扣押根据《CGST 法案》第 83 条正在进行诉讼的纳税人名下的财产。扣押时应优先考虑不动产。但是，如果不动产价值不足以覆盖纳税人的负债，主管官员也可以扣押动产。在扣押财产时，主管官员应确保此类扣押不会妨碍纳税人的正常业务活动。例如，通常不应扣押原材料和成品。可以扣押银行账户等动产。但是，如果纳税人提供其他不动产作为替代，主管官员可以解除对此类动产的扣押。在变更扣押物之前，主管官员应确保该不动产的价值足以保障税收利益。用于抵押的不动产应无任何现存的费用、抵押、权利负担或其他负债，且不涉及任何法律纠纷。

5. 扣押期限为自扣押之日起一年

1. 任何扣押令自签发之日起 1 年内有效，即 1 年期满后，扣押令即失效。此外，如果专员签发了 FORM GST DRC-23 表格的命令以解除被扣押财产，扣押令也将失效。

6. 在扣押期限内完成裁决和调查

由于财产扣押的有效期仅为一年，且被扣押的财产可能会影响纳税人的营运资金，因此，主管官员应尽一切努力在扣押有效期内尽快完成对纳税人的裁决和调查。

裁决工作应及时完成，以便追缴纳税人的应缴税款。

7. 共有财产的扣押

若拟扣押的财产由纳税人与其他共有人共同拥有，则应向相关纳税人发出临时扣押令，禁止其以任何方式转让或抵押其份额或权益。

8. 免于扣押的财产

根据《1908年民事诉讼法》（1908年第5号法案）规定，凡在民事法院判决执行中免于扣押和出售的财产，均应免于临时扣押。

9. 结论

《CGST法案》第83条结合《CGST规则》第159条，授权专员在特定情况下对纳税人的财产进行临时扣押。此举旨在诉讼结束前保障政府利益，但主管官员在行使扣押权时应审慎行事。