印度相关企业根据《所得税法》进行的间接转让报告 | 49D 表格

通过在印度境外设立公司或实体来转移印度资产，曾是规避印度所得税纳税义务的常见做法。然而，根据2012年《财政法案》，此类交易已被纳入所得税监管范围。

若外国公司或实体通过印度关联企业持有印度资产，则该印度关联企业须向印度所得税当局提交49D表格，申报该外国公司或实体的股份或权益转让信息。然而，许多印度关联企业未能提交该表格，从而导致被处以罚款。

在本文中，我们力求详细探讨与49D表格相关的关键点：

1. 背景：

• 在沃达丰国际控股公司（Vodafone）的标志性判决中，最高法院裁定，将外国公司的股份转让给另一家外国公司所产生的资本利得在印度无需纳税，因为该收入并非在印度产生或获取。

• 为推翻最高法院的上述判决，2012年《财政法案》对1961年《所得税法》第9条进行了修订，追溯性地增加了第5项解释。

• 根据第5项解释，如果位于印度境外的公司或实体的股份或权益，其价值直接或间接主要来源于位于印度的资产，则该股份或权益应被视为位于印度。

• 2015年《财政法案》进一步在第9条中增加了第6项解释，提供了一项附加标准，以防止正常的转让行为在印度被不必要地征税。

• 根据第6项解释，如果位于印度境外的公司或实体的股份或权益，其资产价值满足以下条件，则应被视为其价值主要来源于位于印度的资产：
  • 超过1000万印度卢比；且
  • 占该实体或公司所拥有全部资产价值的50%以上。

• 因此，因转让此类价值来源于印度资产的股份或权益而产生的资本利得，应被视为在印度产生或获取的收入，并相应地在印度缴纳所得税。

• 例如：
  • ABC Inc. 是一家在印度境外注册成立的公司。
  • ABC Inc. 在印度的资产总额为1.2亿印度卢比，其中在印度的资产价值为1亿印度卢比。
  • ABC Inc. 的股份由印度居民A持有。现在，A打算将这些股份转让给印度境外的另一方。
  • 根据第9条的第6项解释，由于满足了以下条件，这些股份将被视为其价值主要来源于位于印度的资产：
    • 持有的印度资产价值超过1000万印度卢比；且
    • 持有的印度资产超过了ABN Inc.所拥有总资产的50%。
  • 因此，根据第5项解释，ABC Inc. 的股份应被视为位于印度，转让此类股份所产生的利润应缴纳资本利得税。

2. 间接转让的申报要求：

a. 谁需要根据第285A条进行申报：

2015年《财政法案》在《所得税法》中新增了第285A条，对股份由外国公司或实体持有的印度实体施加了新的申报要求。

根据第285A条，如果根据第9条的第5项解释，公司或实体的股份或资产被视为位于印度，且此类资产是通过印度关联企业在印度持有的，则第285A条对该印度关联企业提出了申报要求。

为了确定通过转让外国公司或实体的股份或权益而在印度产生或获取的收入，该印度关联企业须向所得税当局提交49D表格。

b. 何时需要根据第285A条进行申报？

印度关联企业须在转让外国实体或公司股份或权益的财政年度内进行申报。

c. 申报的时限是什么？

与申报相关的详细规定载于《所得税规则》第114DB条，并结合《所得税法》第285A条，具体如下：

• 每家印度相关企业均须以电子方式，通过数字签名向管辖该印度企业的税务评估官提交 49D 表格。

• 该表格应在印度境外公司或实体的股份或权益发生转让的财政年度结束后 90 天内提交。

• 此外，若此类转让直接或间接导致了对印度相关企业管理权或控制权的转移，则应在交易之日起九十天内通过 49D 表格提交相关信息。

• 印度相关企业须保存指定的信息和文件，并应在税务机关要求时提供，包括：
  • 印度相关企业的直接控股公司或实体以及最终控股公司或实体的详细信息；
  • 印度相关企业所属集团在印度的其他实体的详细信息；
  • 转让前后外国公司或实体的股份或权益的持股结构；
  • 针对通过或在印度相关企业持有印度资产的外国公司或实体的股份或权益所签订的任何转让合同；
  • 外国公司或实体在股份或权益转让日前 2 年的财务和会计报表；
  • 用于确定所转让股份或权益所在地点的资产评估报告及其他证明材料；
  • 在印度境外就股份或权益转让所缴纳税款的详细信息。

• 此类文件应以英文保存（若原始文件为外文，则需提供英文译本），并应自相关评估年度结束起保存 8 年。

• 当外国公司或实体在多家印度相关企业中持有股份时，可由集团指定的一家印度相关企业代表所有其他印度相关企业提交信息。

D. 需要报告哪些信息？

印度相关企业须在 49D 表格中提供以下信息：

1. A 部分：
   1. 与印度相关企业有关的一般信息；
   2. 作为该集团组成部分的所有印度相关企业的详细信息；
   3. 控股实体和直接控股实体的详细信息

2. B 部分：
   1. 导致印度相关企业管理权或控制权转移的交易详情，例如：
      1. 公司或实体名称
      2. 交易详情，包括此类交易的对价
      3. 转让方和受让方的详细信息
      4. 转让的股份比例，包括转让前 12 个月内转让方的持股比例等。

3. C 部分：
   1. 根据《所得税法》第 9(1) 条规定，导致收入被视为在印度产生或获取的转让详情，例如：
      1. 转让方和受让方的详细信息；
      2. 交易详情；
      3. 转让的股份和权益比例，包括转让前 12 个月内转让方的持股比例

E. 不合规的后果：

根据《所得税法》第 271GA 条，如果任何印度相关企业未能在规定期限内提交 49D 表格，税务机关可处以以下罚款：

1. 若该交易导致了印度相关企业管理权或控制权的转移，则处以交易价值 2% 的罚款；或
2. 其他情况下，处以 50 万印度卢比的罚款。