2024年联邦预算案已于2024年7月23日由财政部长提交，旨在通过各行业的包容性增长，勾勒出“印度发展”（Viksit Bharat）的蓝图。本届预算案重点关注妇女、青年、就业和农民四大支柱。
除了《所得税法》下提出的各项修订外，根据第53届GST理事会会议的建议，《商品和服务税法》也提出了一系列修订。此次预算旨在减少复杂性，简化法律与合规流程，并为纳税人提供减负等支持。
本文将探讨《商品和服务税法》下的关键修订及其影响。
1. 针对欺诈与非欺诈案件，统一发出解释说明通知（SCN）及相关指令的时间表与规定
- 目前，若主管官员认为纳税人存在未缴税款、少缴税款或超额申请退税的情况，应向纳税人发出解释说明通知。
- 若上述偏差并非由欺诈或虚假陈述事实引起，则根据第73条发出解释说明通知；否则，将根据第74条发出。
延伸阅读： 免除货物供应预付款的纳税义务
- 根据第53届GST理事会会议的建议，联邦预算案提议设立新的统一第74A条，自2024-25财年起，无论欺诈与否，均可据此发出解释说明通知。
- 因此，根据第73条和第74条发出的解释说明通知将仅限于2023-24财年及之前。
- 然而，对于诚实的纳税人而言，这可能构成真正的负担，因为解释说明通知的发出时限将从3年延长至5年。
- 此外，对欺诈和非欺诈案件采取同等处理方式，将削弱诚实纳税人的合规积极性。
- 根据第74A条，罚款金额规定如下：
- 若因非欺诈、非蓄意虚假陈述或隐瞒事实的原因导致未缴税款，罚款金额为税款的10%或10,000印度卢比，以较高者为准；
- 若因欺诈、蓄意虚假陈述或隐瞒事实导致未缴税款，罚款金额应等同于该纳税人应缴的税款总额。
2. 针对2017-18至2019-20财年税款缴纳的特赦计划
- 考虑到纳税人在实施初期面临的困难，GST理事会在第53届会议上建议，针对DRC-01发出的2017-18、2018-19及2019-20财年的通知提供特赦计划。
- 据此，2024年联邦预算案提议在2017年《中央商品和服务税法》下引入第128A条——“针对特定税期内根据第73条提出的要求，豁免利息、罚款或两者兼有”。
- 根据《中央商品和服务税法》第128A条，若纳税人在2017年7月1日至2020年3月31日期间存在应缴税款（符合下述情况），且在通知、声明或指令规定的截止日期前全额缴纳税款，则无需支付相关利息和罚款，且与该通知或指令相关的所有程序均视为终结。
- 以下情况可享受第128A条的优惠：
- 根据第73(1)条或第73(3)条发出解释说明通知或声明，且尚未根据第73(9)条以DRC-07表格形式发出最终指令；或
- 已根据第73(9)条以DRC-07表格发出指令，但未收到以下机构的指令：
- 根据第107(11)条针对该指令发出的上诉机构指令；或
- 根据第108(1)条
- 发出的复核机构指令；或已收到上诉机构或复核机构的指令，但尚未收到根据《中央商品和服务税法》第113(1)条发出的上诉法庭指令。
- 若解释说明通知是根据第74(1)条（即基于欺诈、虚假陈述事实）发出，且主管官员根据上诉机构、上诉法庭或法院的指示已作出或被要求作出指令，则此类通知或指令同样适用于第128A条。
- 第128A条不适用于以下情况：
- 涉及因错误退税而应支付的任何金额。
- 在向相关上诉机构、上诉法庭或法院提起上诉或令状请愿且在通知日期或之前尚未撤回的情况下。
- 若根据第128A条缴纳了税款且程序被视为终结，则不得针对该命令提起上诉。
3. 因普遍做法导致未征收或少征收GST时，不予追缴的权力
- 在第53届GST理事会会议期间，针对行业内因遵循普遍做法而导致GST少征或未征收，从而收到大量“说明理由通知”（Show Cause Notice）的问题，理事会进行了讨论。
- 为防止纳税人遭受不必要的困难，联邦预算案提议在《中央商品及服务税法》中加入第11A条——“因普遍做法导致未征收或少征收商品及服务税时，不予追缴的权力”。
- 根据《中央商品及服务税法》第11A条，如果针对某项供应存在普遍的少征或未征收GST的做法，且该供应实际上应缴纳更高金额的GST，则政府可指示，对于此类供应，无需缴纳全部或超额部分的GST。
- 本条款将保护那些因遵循普遍做法而收到少征或未征收GST“说明理由通知”的企业的利益。
4. 将2017-18、2018-19、2019-20及2020-21财年的进项税抵扣（ITC）申领期限延长至2021年11月30日
- 根据新加入的第16条第(5)款，第16条规定，注册纳税人有权在2021年11月30日之前提交的任何申报表中，对属于2017-18财年、2018-19、2019-20财年及2020-21财年的发票和借记单进行进项税抵扣。
5. GST注册被注销后又恢复时，申领ITC的时限
- 提议在第16条中加入新的第(6)款，规定了纳税人GST注册被注销后又恢复时申领ITC的时限。根据
- 第16(6)条，若注册人的注册根据第29条被注销，随后又被撤销（恢复），则该人有权在以下申报表中申领注销期间所开具发票或借记单的ITC：在该发票或借记单所属财年的次年11月30日之前，或在提交相关年度申报表之前（以较早者为准）；或
- 若在撤销注销命令之日起30天内提交申报表，则可针对从注册注销之日起至撤销注销命令之日止的期间进行申领。
以较晚者为准。
6. 其他变更
- 向相关上诉机构（初次上诉）提起上诉所需的最高预缴金额已从2500万卢比降至2000万卢比。
- 在主保险人对联合提供的保险服务进行共同保险保费分摊的活动中，若主保险人已就全部保费金额缴纳了GST，则该分摊活动不视为供应。
- 在保险人向再保险人提供的服务中，若从保险人支付给再保险人的再保险保费中扣除了分保佣金或再保险佣金，且再保险人已就总再保险保费缴纳了适用的GST，则该服务不视为供应。
- 提议将用于制造人类消费酒精饮料的未变性特级中性酒精或精馏酒精排除在GST征收范围之外。此项修订符合目前将人类消费酒精饮料排除在GST征收范围之外的提议。
- 第54条已修订，规定对于属于出口关税征收范围的零税率货物供应，不得退还未使用的进项税抵扣或出口已缴纳的综合税。
