个人/印度教联合家庭（HUF）租金预扣税（TDS）全解析 | 所得税法第 194IB 条

如今，许多员工收到了来自所得税部门的通知，原因是在申请房屋租金补贴（HRA）时，申报的已付租金超过了 600,000 印度卢比，但未能根据《所得税法》第 194-IB 条对该租金扣缴税款（TDS）。

第 194-IB 条规定，个人或印度教未分割家庭（HUF）在支付超过 600,000 印度卢比的住宅租金时，必须扣缴 TDS。然而，实际上大多数人未能遵守该条款的规定。税务部门已识别出那些年租金支付额超过 600,000 印度卢比但未扣缴 TDS 的纳税人。

本文将探讨第 194-IB 条的关键规定及违规后果：

1. 谁需要根据第 194-IB 条扣缴 TDS？

• 根据第 194-IB 条，向居民支付每月或部分月份超过 50,000 印度卢比租金的个人或 HUF，应按 2% 的税率扣缴 TDS。
• 如果个人或 HUF 在上一财年的营业额超过 1 亿印度卢比，或专业服务收入超过 500 万印度卢比，则不适用第 194-IB 条的规定。（因为他们有义务根据第 194-I 条扣缴 TDS）。
• 租金是指根据任何租赁、转租、租约或任何其他用于使用土地、建筑物或两者兼有的协议或安排所支付的款项。

2. TDS 扣缴的起征点

• 当每月或部分月份支付的租金超过 50,000 印度卢比时，需要扣缴 TDS。
• 有时我们可能会误以为 TDS 扣缴的起征点是每年 600,000 印度卢比。但实际上，起征点是每月或部分月份 50,000 印度卢比。
• 例如：

1. 示例：1

• 已付租金（4 月至 6 月）：每月 40,000 印度卢比
• 已付租金（7 月至 3 月）：每月 55,000 印度卢比
• 年租金：615,000 印度卢比（40,000*3 + 55,000*9）
• 需扣缴 TDS 的月份：7 月至 3 月
• 需扣缴的 TDS 金额（假设 TDS 税率为 5%）：24,750 印度卢比

即使年租金超过了 600,000 印度卢比，也不需要对全年的租金支付额扣缴 TDS。

2. 示例 2

• 已付租金（4 月至 11 月）：每月 40,000 印度卢比
• 已付租金（12 月至 3 月）：每月 55,000 印度卢比
• 年租金：540,000 印度卢比（40,000*8 + 55,000*4）
• 需扣缴 TDS 的月份：12 月至 3 月
• 需扣缴的 TDS 金额（假设 TDS 税率为 5%）：11,000 印度卢比
• 即使年租金低于 600,000 印度卢比，只要某个月的租金支付额超过了 50,000 印度卢比，仍需在该月扣缴 TDS。

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3. TDS 扣缴税率

• 此前 TDS 的扣缴税率为 5%。
• 自 2024 年 10 月 1 日起，第 194-IB 条下的 TDS 税率已降至 2%。

4. TDS 扣缴的截止日期是什么时候？

• 根据第 194-IB 条，TDS 应在上一财年的最后一个月或租赁期最后一个月（如果年内搬离）计入租金时扣缴。
• 例如：

1. 租金：每月 60,000 印度卢比；

房产占用期：4 月至 3 月

TDS 扣缴截止日期：在 3 月份计入租金时。

2. 租金：每月 60,000 印度卢比；

房产占用期：4 月至 12 月

TDS 扣缴截止日期：在 12 月份租金入账时。

5. TDS 的缴纳截止日期是什么时候？

• TDS 缴纳通过 26QC 表格进行，该表格是根据第 194-IB 条扣缴 TDS 的缴款单兼申报表。
• 26QC 表格应在扣缴 TDS 月份结束后的 30 天内提交。
• 示例：

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6. 租户是否需要申请 TAN 以进行 TDS 扣缴？

• 根据第 194-IB(3) 条，第 203A 条（税务扣缴与征收账号）的规定不适用于根据第 194-IB 条要求扣缴 TDS 的个人。
• 因此，租户无需为根据第 194-IB 条进行的 TDS 扣缴申请 TAN。
• TDS 缴款单兼申报表通过 26QC 表格提交，其中无需提供 TAN。

7. 如果房东未能提供 PAN，会有什么后果？

• 通常情况下，根据第 206AA 条，如果被扣缴人未能向扣缴义务人提供其 PAN，则 TDS 应按 20% 的税率扣缴。
• 同样，如果房东未能向租户提供其 PAN，则 TDS 应按 20% 的税率扣缴。
• 但是，TDS 金额不得超过最后一个月应付的租金金额。

8. 您是否收到了关于未根据第 194-IB 条扣缴 TDS 的通知？

• 员工在所得税申报中申请房屋租金补贴（HRA）扣除时，因申报了已付租金，经常会收到税务部门发来的通知。
• 根据提交的所得税申报表（ITR），年度已付租金超过了 600,000 印度卢比，但他们未能扣缴 TDS。
• 这些通知可以通过以下方式处理：
  • 如果 TDS 扣缴不适用，则提供详细回复；或
  • 修改所得税申报表

• 处理此类通知的有效行动方案可在此处阅读。

9. 常见问题解答

9.1 未能根据第 194-IB 条扣缴 TDS 会有什么后果？

• 如果租户未能扣缴 TDS，则将按每月或不足一个月 1% 的利率收取利息；

• 如果租户扣缴了但未能缴纳该金额，则将按每月或不足一个月 1.5% 的利率收取利息。

9.2 未能提交 TDS 申报表会有什么后果？

如果个人未能在规定时间内提交 TDS 申报表，则须根据第 234E 条支付费用，金额为违约期间每天 200 卢比。但是，此类费用不得超过 TDS 金额。此外，他还可能需要根据第 271H 条和第 272A 条支付罚款。

9.3 如果房东是非居民，适用的 TDS 条款是什么？

• 在这种情况下，TDS 应根据第 195 条而非第 194-IB 条进行扣缴。
• TDS 应按 30% 的税率扣缴，并加上适用的附加税和附加费。
• 此外，TDS 扣缴没有门槛限制，即即使月租金低于 50,000 印度卢比，也应扣缴 TDS。