所得税法下安全港规则的修订

“安全港” 是指所得税机关应接受被评估人本人申报的转让价格的情况。因此，“安全港规则” 规定了所得税主管部门应接受被评估人申报的国际交易转让价格的各种情况。安全港规则是根据1961年《所得税规则》的TD规则给出的。

第10TD条规定了在特定情况下应接受被评估人申报的转让价格的各种交易。例如，根据规则10TD第S.1号《软件开发服务的国际交易》，被评估人申报的国际交易中与所产生的运营费用相关的营业利润率为-

1. 如果前一年达成的此类交易的总价值不超过5亿卢比，则不低于20％；或
2. 不低于22％，前一年达成的此类交易的总价值超过5亿卢比。

中央直接税委员会（CBDT）已根据2023年12月19日的第104/2023-所得税通知对安全港有关运营费用、营业收入和集团间范围的规定进行了修订。最新修正和相应分析摘要如下：

1。运营费用的定义

• 根据所得税规则第10TA（j）条，“运营费用” 是指被评估人在正常运营过程中与国际交易相关的成本，包括与被评估人使用的资产相关的折旧和摊销费用。
• 但是，有些费用不包括在运营费用中，例如利息支出、未确定的负债准备金等。
• 根据第10TA (j) (vi) 条，“资产转让或投资损失” 不包括在运营费用中。
• 但是，该条款已被替换为 “资产转移损失或资产以外投资的损失，其折旧已计入营业费用” 参见自 2023 年 12 月 19 日起生效的第 104/2023 号所得税通知。
• 因此，折旧计入运营费用的资产，此类资产的转让损失应计入运营费用。鉴于，转移其他资产的损失，即不包括在运营费用中的折旧，不应计入运营费用。

另请阅读： 不露面评估和上诉计划|税收制度的透明度

2。营业收入的定义

• 根据所得税规则第10TA（k）条对营业收入的定义进行了修订，其内容与运营费用相同。
• 因此，资产转让收入，其折旧已计入运营费用，应计入营业收入。但是，转让其他资产（即折旧不包括在其他费用项下的资产）和投资的收入不得计入营业收入。

3.集团内贷款的定义

• 现有条款：

目前，根据所得税规则第10TA（f）条，“集团内部贷款” 是指向全资子公司预付的贷款，其中：

• 来源于印度卢比；
• 不是由包括银行或金融机构在内的金融公司或从事贷款或借款的企业提供贷款；以及
• 不包括信贷额度或任何其他没有固定期限的贷款额度

• 因此，集团内部贷款仅涵盖以印度卢比向全资子公司提供的贷款。《规则》第10TA条规定的集团内贷款定义仅涵盖以印度卢比为来源的贷款，尽管《规则》第10TD条规定的安全港利率涵盖以印度卢比和外币计价的集团内部贷款。

• 修订后的条款：

但是，集团内贷款的定义已修改，自2023年12月19日起生效。根据修订后的定义，集团内部贷款是指向非居民联营企业预付的贷款。贷款必须以印度货币计价的要求也已取消。

因此，向联营企业发放的贷款，除全资子公司外，也包括在集团内部贷款项下。此外，为了使第10TA条的规定与第10DA条保持一致，以印度卢比和其他货币发放的贷款包含在集团内部贷款中。

4。《安全港规则》下的集团内贷款利率

a. 以印度卢比计价的贷款：

现有条款

• 集团内贷款的利率应根据联营企业的信用评级决定。例如，与符合条件的国际交易相关的申报利率不低于印度国家银行截至去年4月1日的一年期资金贷款边际成本利率加上175个基点，前提是关联企业的CRISIL信用评级在AAA至A或同等评级之间。

• 因此，目前，利率是根据联营企业分配给联营企业的信用评级确定的 危险。

经修订的条款

• 但是，根据修订后的规则，利率应根据印度证券交易委员会（SEBI）和印度储备银行认可的信贷机构分配给联营企业的信用评级确定。此外，其中：
  • 关联企业只有一个信用评级，则该评级应视为其信用评级；以及
  • 如果关联企业有多个评级，则应将此类评级中最低的评级视为其信用评级

b. 以外币计价的贷款：

现有条款

根据第10TD条，对于以外币计价的集团内部贷款，与符合条件的国际交易相关的申报利率不低于相关去年9月30日相关外币的六个月伦敦银行同业拆借利率（LIBOR）加上150个基点，前提是关联企业的CRISIL信用评级介于AAA至A或等值之间。根据Associate Enteroses的信用评级，将增加不同的基本积分。

目前，利率是根据CRISIL给出的相关外币的伦敦银行同业拆借利率和关联企业的信用评级确定的。

经修订的条款

根据修订后的条款，利率应根据印度证券交易委员会和印度储备银行认可的信用评级机构分配给关联企业的相关货币和信用评级的参考利率确定。此外，还进行了单独分类，即向关联企业预付的贷款，包括向所有联营企业提供的贷款，超过且不超过等于25亿印度卢比的金额，加价从150个基点到600个基点不等。

参考汇率是指差价机构为每种货币确定的汇率，例如：

1. 对于美元，目前由芝加哥商品交易所（CME）管理的6个月定期有担保隔夜融资利率（SOFR）上调了45个基点；
2. 对于欧元，6个月的欧元银行间同业拆借利率（EURIBOR），目前由欧洲货币市场研究所管理; 等等

随着伦敦银行同业拆借利率的停止，替代参考利率（例如SOFR、EURIBOR、SONIA、TORF、BBSW和SORA）的通知是一项必要的修改。此外，早些时候，出于安全港的目的，只有CRISIL分配的AE信用评级得到认可。修订后，出于安全港的目的，任何SEBI注册并获得印度储备银行认可的信用评级机构分配的信用评级机构都将获得认可。

5。结论

《安全港规则》的合理化无疑是印度纳税人社区值得欢迎的修正案。必须将向联营企业（全资子公司除外）发放的贷款置于《港口规则》的保护之下。此外，考虑到除CRISIL以外的信用评级机构分配的信用评级，也使港口规则更加灵活。