CBIC 就 2022-23 财年及以前 GSTR-9C 逾期申报滞纳金的适用性作出说明

根据 2025年1月23日发布的第08/2025号中央税收通知，印度中央间接税和海关委员会（CBIC）已免除 GSTR-9C 延迟申报至 2022-23 财年 的滞纳金。然而，CBIC 收到了多方反馈，要求就 FORM GSTR-9C 调节表申报延迟所产生的滞纳金征收问题进行澄清。许多纳税人担心，如果 GSTR-9C 未与 GSTR-9 一并提交，而是在截止日期后才申报，是否会额外收取滞纳金。

2025年1月30日，中央间接税和海关委员会（CBIC）发布了第 246/03/2025-GST 号通告，就 GSTR-9C 延迟申报的滞纳金适用性作出如下澄清：

1. GSTR-9 和 GSTR-9C 的申报要求

• 法律依据：
  • 《2017年中央商品及服务税（CGST）法》第 44 条 —— 规定必须申报年度申报表（GSTR-9）和调节表（GSTR-9C）。
  • 《2017年 CGST 法》第 47(2) 条 —— 规定对未能在截止日期前根据 第 44 条 提交申报表的行为征收滞纳金。
  • 《2017年 CGST 规则》第 80 条 —— 明确了申报 GSTR-9 和 GSTR-9C 的门槛限制。

• 2021年8月1日之前：
  • 根据 《CGST 法》第 35(5) 条 结合 《CGST 规则》第 80(3) 条，若注册纳税人的财年总营业额超过 2000 万卢比，则必须对其账目进行审计。
  • 根据 《CGST 法》第 44(2) 条，有义务进行账目审计的纳税人应提交年度申报表（GSTR-9），并附上经审计的年度账目副本及调节表（GSTR-9C）。

另请阅读： CBIC 就向外国客户提供广告服务的相关事宜发布澄清 | 第 230/24/2024-GST 号通告

• 2021年8月1日起：
  • 取消了账目审计要求。
  • 因此，根据 《CGST 法》第 44(1) 条，注册纳税人需提交 GSTR-9 表格的年度申报表，其中可包含 GSTR-9C 表格 的自我认证调节表。
  • 根据 《CGST 规则》第 80(3) 条，总营业额超过 5000 万卢比的纳税人需提交 GSTR-9C 表格的自我认证调节表。

• GSTR-9 和 GSTR-9C 均须在相应财年结束后的 12 月 31 日或之前提交。

2. GSTR-9 和 GSTR-9C 何时被视为已申报？

• CBIC 已明确，《CGST 法》第 47(2) 条 规定，对于未能在截止日期前根据 第 44 条 提交申报表的行为，将征收滞纳金。滞纳金将根据违规持续的天数按特定费率计算，并设有最高限额。
• 因此，根据 《CGST 法》第 44 条，年度申报表的申报日期认定如下：

年度申报表申报表格类型 申报日期 仅需提交 GSTR-9 的注册纳税人 GSTR-9 表格的申报日期 需同时提交 GSTR-9 和 GSTR-9C 的注册纳税人 GSTR-9 和 GSTR-9C 均已提交的日期

3. 年度申报表的滞纳金

• CBIC 明确指出，根据 第 47(2) 条，对于延迟提交完整年度申报表（即 GSTR-9 和 GSTR-9C）的行为，应征收滞纳金。
• 值得注意的是，延迟提交 GSTR-9 和 GSTR-9C 不会分别征收滞纳金。但滞纳金将计算至年度申报表完整提交之日。因此，滞纳金的计算方式如下：
• 相应计算方式如下：

年度申报表申报表格类型 滞纳金计算周期仅需提交 GSTR-9 的注册纳税人：从 GSTR-9 申报截止日期起至 GSTR-9 实际申报日止 需同时提交 GSTR-9 和 GSTR-9C 的注册纳税人：GSTR-9 和 GSTR-9C 在同一天提交：从年度申报表申报截止日期起至 GSTR-9 实际申报日止。

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若 GSTR-9C 在 GSTR-9 申报日之后提交：从年度申报表申报截止日期起至 GSTR-9C 实际申报日止。

• However, a practical concern may arise that the GST portal auto computes Lates fees while filing GSTR-9 only, i.e., the GST portal automatically computes late fees the date of filing of GSTR-9 only. No late fee is computed while filing GSTR-9C.
• However, If GSTR-9C is furnished after the filing of GSTR-9 after the due date then such late fee (from the date of filing GSTR-9 till the date of filing GSTR-9C) shall be imposed by the concerned field officer.

4. 政府关于滞纳金的减免政策

根据 2025年1月23日发布的第 08/2025-Central Tax 号通知，针对 GSTR-9C 的申报给予以下滞纳金减免：

• the late fee in respect of delayed filing of complete annual returns for any financial year up to FY 2022-23 has been waived, which is over the late fee payable up to the date of furnishing of return in FORM GSTR-9.
• E.g. For FY 2020-21,

Due date of filing of GSTR-9 and GSTR-9C31st December, 2021GSTR-9 Filing date31st January, 2022GSTR-9C Filing date28th February, 2025Late Fee payable as per Section 47(2) of CGST ActFor the period of 1st January, 2022 till 28th February, 2025Waiver as per N/No. 08/2025- Central Tax Dated 23rd January, 2025Late fee waived for the period of 1st February 2022 till 28th February 2025

• 申请豁免的条件是，截至 2022-23 财年所有未提交的 GSTR-9C 必须在 2025 年 3 月 31 日前完成申报。
• 但对于往年已缴纳的滞纳金，不予退还。

5. 未能在 2025 年 3 月 31 日前提交 GSTR-9C 的后果

• 如果纳税人未能在豁免计划规定的截止日期（即 2025 年 3 月 31 日）前提交 GSTR-9C，则必须缴纳全额滞纳金，计算至 GSTR-9C 的实际申报之日为止。
• 企业应确保利用好这一豁免期，以避免不必要的经济处罚。

6. 结语：

及时申报 GST 申报表对于确保合规和避免处罚至关重要。由于 GSTR-9C 是必须与 GSTR-9 一并提交的调节表，任何延误提交的行为都将根据 《CGST 法案》第 47 条 产生滞纳金。纳税人应确保在截止日期前完成申报，以避免不必要的经济负担并保持良好的 GST 合规记录。