CBIC 就 2017 年《CGST 法案》第 16(5) 或 (6) 条项下进项税额抵扣的申请方式发布详细澄清

通过2024年《财政（第2号）法案》第118条，2017年《中央商品及服务税法》（CGST Act）新增了第16(5)和(6)条，旨在追溯性地延长某些情况下申请进项税抵扣（ITC）的期限。这些子条款自2017年7月1日起生效。印度中央间接税与关税委员会（CBIC）已于2024年10月15日发布了第237/31/2024-GST号通告，就第16(5)和(6)条实施过程中的相关问题进行了详细说明。

本文将探讨CBIC针对第16(5)和(6)条所作出的澄清说明。

CBIC针对第16(5)和(6)条的澄清说明

1. 第16(5)和(6)条条款简析

申请ITC的一般规定：

• 根据第16(4)条，ITC的申请期限为：相关发票或借记单所属财政年度的次年11月30日，或年度申报表提交之日，以较早者为准。

第16(5)条：2017-18至2020-21财年ITC申请期限的延长 

• 第16(5)条规定，进项税抵扣对于2017-18、2018-19、2019-20和2020-21财年的发票或借记单，可在2021年11月30日之前根据第39条提交的任何申报表中进行申请。

第16(6)条：GST注册被注销情况下ITC申请日期的延长

• 若纳税人的GST注册被注销后又被撤销，且该纳税人在注册注销之日有权根据第16(4)条就某张发票或借记单申请ITC，则该注册纳税人有权在以下较晚日期之前就该发票申请ITC：
  • 相关发票或借记单所属财政年度的次年11月30日，或年度申报表提交之日，以较早者为准；或
  • 若在注册注销撤销令发出之日起30天内提交了申报表，则涵盖从注册注销之日起至撤销令发出之日期间的ITC申请。

2024年《财政法案》第150条

• 根据2024年《财政法案》第150条，由于CGST法案第16(5)和(6)条的追溯性增补，已缴纳的任何税款或已转回的ITC将不予退还。

2. CGST第148条关于处理评估令的修订

• 根据2024年10月8日发布的第22/2024号中央税收通知，CBIC规定了第148条下的特殊程序，适用于因CGST法案第16(4)条规定的不合格ITC而根据第73、74、107或108条发出的评估令。
• 然而，此类ITC现已根据CGST法案第16(5)或(6)条获得允许。

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3. 澄清说明

CBIC收到多方陈述，要求就纳税人因违反CGST法案第16(4)条规定申请ITC而面临追缴时，如何享受CGST法案第16(5)和(6)条的优惠政策等相关问题进行澄清。

CBIC就以下事项发布了澄清说明：

3.1 未根据CGST法案第73条或第74条发出追缴通知/声明的情况

• 若针对违规申请CGST法案第16(4)条项下ITC的调查或程序已经启动，但尚未根据第73条或第74条发出追缴通知或声明。
• 纳税人现在有权根据CGST法案第16(5)条或第16(6)条申请此类ITC。
• 在此类情况下，主管官员应认可追溯至2017年7月1日起生效的CGST法案第16(5)或16(6)条，并采取进一步的适当行动。
• 对于已发出Form DRC-01A但尚未根据该法案第73条或第74条发出追缴通知/声明的情况，同样适用上述规定。

3.2 Where demand notice or statement has been issued under section 73 or section 74 of CGST Act but no final order has been issued

• In such cases, the Adjudicating Authority shall take cognizance of the retrospective insertion of Sections 16(5) and 16(6) of the CGST Act with effect from 01.07.2017 and shall pass the appropriate order.

3.3 Where an order under section 73 or section 74 of the CGST Act has been issued an appeal has been filed against such order with the Appellate Authority but no order is issued by the Appellate Authority:

• In such cases, the Appellate Authority shall take cognizance of Section 16(5) or (6) of the CGST Act and shall issue the order accordingly.

3.4 Where an order under section 73 or section 74 of the CGST Act has been issued and Revisional Authority has initiated proceedings under section 108 of the CGST Act but no order is issued by the Revisional Authority:

• In such cases, the Revisional Authority shall take cognizance of Section 16(5) or (6) of the CGST Act and shall issue the order accordingly.

3.5 Where an order is issued under Section 73 or 74 of CGST Act but no appeal is filed against the same with the Appellate Authority or the Revisional Authority or Order is issued by the appellate authority or Revisional Authority but no appeal is filed against the same with Appellate Tribunal

• There may be a case, where an order is issued under Section 73 74 107, or 108 confirming demand on the ground of wrong availment of ITC under section 16(4) of CGST Act and such ITC is not available by Section 16(5) or 16(6) of CGST Act and no appeal is filed against such order.
• In such case, the concerned taxpayer may apply for rectification of such order by the special procedure defined under section 148 of CGST Act vide Notification No. 22/2024 – Central tax dated 08.10.2024, within 6 months from the date of issuance of the said notification.

4. Manner of filing of an application under Section 148 of CGST Act

1. Application against an order issued under section 73 or 74 of the CGST Act
   1. The application for rectification against an order issued under section 73 or 74 of the CGST Act can be filed post-login on the GST portal at the following path:

Dashboard > Services > User Services > My Applications.

2. Select "Application for rectification of order" in the Application Type field. 
3. Then, click the NEW APPLICATION button.

2. Application against an order issued under section 107 of the CGST Act
   1. The application can be filed post-login at the following path:

Dashboard > Services > User Services > View Additional Notices/Orders

2. Once the “Additional Notices and Orders” page is displayed, Click the View hyperlink to go to the Case Details screen of the issued Notice/Order.
3. On the case details page, The APPLICATIONS tab is selected by default. Select the ORDERS tab and click the "Initiate Rectification" link.

3. Application against an order issued under section 108 of the CGST Act:
   1. The application shall be filed at the following path:

Click Dashboard > Services > User Services > View Additional Notices/Orders

2. Additional Notices and Orders > Case Details Screen
3. The NOTICES tab is selected by default. 
4. To submit a Rectification Request against the Revision Order issued to you by the Revisional Authority, select the ORDERS tab and click the "Initiate Rectification" link.

4. The applicant shall furnish the details of ITC eligibility under Section 16(5) or 16(6) of the CGST Act in the format given in Section 148 along with the application.

5. Manner of handling application

• 此类更正申请应由作出相关裁定的主管官员处理。
• 该官员应在收到申请之日起 3 个月内作出决定并签发裁定书。
• 主管官员应以电子方式上传更正后的裁定摘要：
  • 若原裁定是根据第 73 条或第 74 条签发的，则使用 FORM DRC-08 表格；
  • 若原裁定是根据《CGST 法案》第 107 条或第 108 条签发的，则使用 FORM GST APL-04 表格。

• 在处理更正申请时，主管官员还应考虑除《CGST 法案》第 73 条或第 74 条通知中所援引的第 16(4) 条之外，是否存在其他拒绝进项税额抵扣（ITC）的理由。
• 若更正结果对纳税人不利，主管官员应遵循自然公正原则。
• 针对更正后的裁定，纳税人可在法定期限内根据《CGST 法案》第 107 条或第 112 条的规定提起上诉。

6. 根据第 148 条提交更正申请的条件

• 该通函明确指出，仅在涉及的争议事项中包含因《CGST 法案》第 16(4) 条导致进项税额抵扣（ITC）错误，且该 ITC 根据《CGST 法案》第 16(5) 或 (6) 条应予允许的情况下，方可根据第 148 条提交更正申请。
• 若不涉及此类事项，纳税人仅可在法定期限内根据《CGST 法案》第 161 条申请更正。
• 若在不涉及《CGST 法案》第 16(5) 或 (6) 条允许的 ITC 事项的情况下提交了第 148 条申请，主管官员将予以简易驳回并附上详细说明。

结论

这份关于如何处理根据第 16(5) 或 (6) 条允许 ITC 的需求通知或裁定的澄清非常必要。纳税人和 GST 官员将明确如何处理此类更正申请，以及在何种情况下无法提交此类申请。