印度中央间接税和关税委员会（CBIC）已收到 GST 主管部门的请求，要求就以下事项作出澄清：
- 如果第一上诉机构已确认裁决机构作出的全部或部分需求，且由于上诉法庭尚未成立而无法对该裁决提起上诉，是否应启动追缴程序？如果已通过 DRC-03 支付了针对需求令的款项，但该 DRC-03 被误选为“自愿”或“其他”类别，在这种情况下，该金额能否抵扣向第一上诉机构和上诉法庭提起上诉时所需的预缴款？
CBIC 已通过 2024 年 7 月 11 日发布的第 224/18/2024 - GST 号通告，就此事作出如下澄清：
1. 上诉机构已确认需求但无法向 GST 上诉法庭提起上诉时的追缴程序
a. 关于向 GST 上诉法庭提起上诉的法定条款
- 根据《CGST 法案》第 112 条，每个人都有权就第一上诉机构或复审机构作出的裁决提起上诉。根据《CGST 法案》第 78 条，如果纳税人未在裁决送达之日起 3 个月内支付裁决确认的金额，则应对其启动追缴程序。但是，如果纳税人根据第 112 条提起上诉并支付了规定的预缴款，则在诉讼终结前，剩余金额的追缴程序应视为中止。
b. 无法向 GST 上诉法庭提起上诉及税务机关的后续行动
- 由于上诉法庭尚未成立，纳税人无法对上诉机构的裁决提起上诉，因此无法根据《CGST 法案》第 112(8) 条进行预缴。然而，在这些案件中，税务官员认为由于未进行预缴，追缴程序不会中止。在某些情况下，纳税人已经支付或愿意支付所需的预缴款，方式是通过电子责任登记簿抵扣相关需求，或通过 DRC-03 支付。但税务官员在 3 个月期限届满后，仍会采取追缴程序。
c. 关于预缴款支付方式的澄清
- 为了让纳税人享受中止追缴的待遇，CBIC 澄清，如果纳税人决定对上诉机构的裁决提起上诉并希望进行预缴，可以通过登录后按以下路径支付等额的预缴款：
服务 (Services) >> 分类账 (Ledgers) >> 针对需求的支付 (Payment towards demand)
- 纳税人将被引导至电子责任登记簿 (ELL) 第二部分，在此可以选择需要进行预缴的裁决。所支付的金额将映射到所选裁决，且上述登记簿中的余额需求金额将相应减少。纳税人存入的金额将在向 GST 上诉法庭提起上诉时，抵扣所需的预缴款。
d. 关于向 GST 上诉法庭提起上诉的承诺
- 此外，CBIC 明确指出，纳税人必须向管辖主管官员提交承诺书/声明，保证在上诉法庭成立后立即提起上诉。在提交此类承诺书并按上述方式支付预缴款后，根据上诉机构裁决应追缴的剩余金额将中止执行。
e. 未支付预缴款及未提交声明/承诺书的后果
- 如果纳税人未支付预缴款或未提交承诺书/声明，则应推定纳税人无意对上诉机构的裁决提起上诉。因此，在这种情况下，可以根据 GST 法规对该人启动追缴程序。同样，在上诉法庭成立后，如果纳税人未在《CGST 法案》第 112 条规定的期限内提起上诉，则剩余的需求金额将根据 GST 法规的规定进行追缴。
2. 通过 DRC-03 以“自愿”或“其他”名义支付的金额抵扣预缴款的方式
a. 提交 GST DRC-03A 表格
- 在某些情况下，纳税人已通过 GST DRC-03 支付了需求款项。对此，应参考 2024 年 7 月 10 日发布的第 12/2024-CT 号通知，该通知引入了第 142(2B) 条规则和 GST DRC-03A 表格。第 142(2B) 条规则提供了一种机制，适用于根据第 52 条、第 73 条、第 74 条或其他提及条款有义务支付税款、利息和罚款的人，因疏忽通过 FORM GST DRC-03 支付了此类金额的情况。在这种情况下，当事人可以提交 FORM GST DRC-03A 申请，通过 FORM GST DRC-03 告知的金额应被视为已在通过 FORM GST DRC-03 告知之日针对该需求进行了支付。因此，如果相关人员已提交 GST DRC-03A 表格，则通过 DRC-03A 告知的金额应可抵扣提起上诉所需的预缴款。但是，如果纳税人未在《CGST 法案》第 107 条和第 112 条规定的期限内提起上诉，剩余的需求金额将根据法律规定进行追缴。值得注意的是，如果针对通过上述 FORM GST DRC-03 进行的支付，已根据《2017 年 CGST 规则》第 142(3) 条通过签发 FORM GST DRC-05 裁决书结束了程序，则不能提交 FORM GST DRC-03A 申请。
b. 在 GST 门户网站上的 Form GST DRC-03A 功能上线之前，可向主管官员提交书面告知
- 在 GST 门户网站尚未提供 Form GST DRC-03A 申报功能期间，若纳税人因疏忽通过 Form GST DRC-03 缴纳了预缴款项，可向相关主管官员提交书面告知。
- 收到此类告知后，在门户网站上线 FORM GST DRC--03A 功能之前，主管官员可暂不对剩余应缴金额进行追缴。
- 一旦 FORM GST DRC-03A 功能在门户网站上线，纳税人应尽快提交申请，届时此前告知的金额将抵扣所需的预缴款项。
- 若纳税人未能在通用门户网站上提交申请，主管官员有权启动追缴程序。
结论：
CBIC 发布的澄清公告对于计划向复议机关提起上诉的纳税人而言无疑是一场“及时雨”。然而，为享受暂缓执行的待遇，纳税人必须按规定方式缴纳预缴款，并向主管官员提交书面告知。
