GST 公告 | 电子发票生成时限 | 电子发票中的 HSN 分项报告

GST 部门持续发布关于纳税人所面临的各类实际或技术问题的建议，旨在简化税务合规流程。近期，该部门针对电子发票生成时限、电子发票中强制要求按 HSN（协调制度）编码申报、一人公司（One Person Company）的 GST 注册等多个问题发布了相关建议。

以下是对这些建议的解析，以便于理解：

A. 年营业额在 1 亿卢比及以上的实体，需在 7 天内补报旧发票并生成电子发票

电子发票是实时捕捉交易信息的重要举措，它能确保 GST 门户网站保持定期更新，而非仅限于每月或每季度更新。目前，如果您忘记为某张发票、借记单或贷记单生成电子发票，仍可在后续日期轻松补录。

然而，考虑到电子发票的敏感性和重要性，政府决定对年营业额（AATO）大于或等于 1 亿卢比的纳税人，设定 7 天的电子发票生成时限。

根据 GST 门户网站发布的建议：

1. 政府决定对年营业额（AATO）大于或等于 1 亿卢比的纳税人，在电子发票 IRP 门户网站上补报旧发票时设定 7 天的时限。因此，上述纳税人不得在申报日补报超过 7 天的旧发票。

例如，如果发票日期为 2023 年 4 月 1 日，则无法在 2023 年 4 月 8 日之后为其生成电子发票。发票注册门户内置的验证系统将禁止用户在 7 天期限后进行补报。

3. 此限制适用于所有需要生成发票参考号码（IRN）的单据类型。因此，贷记单和借记单也必须在开具后 7 天内完成申报。纳税人务必确保在新的 7 天时限内完成发票申报。此外，部门明确表示，目前对于年营业额低于 1 亿卢比的纳税人，暂无此类申报限制。因此，他们仍可不受时限约束地生成补录的电子发票。为给予纳税人充足的合规准备时间，该修正案将于 2023 年 5 月 1 日起正式实施。

B. IRP 门户网站上的电子发票 HSN 编码申报

1. 根据 2020 年 10 月 15 日发布的第 78/2020 号中央税收通知，每张发票必须按照以下标准注明 HSN 编码：

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2. 该要求已在 GST 系统中实施。目前，GST 部门正与其 IRP（发票申报门户）合作伙伴（用于生成电子发票的门户）协作，以在 IRP 门户上落实此项要求。因此，若无法提供有效的 6 位 HSN 编码，建议申报有效的 8 位 HSN 编码，而非人为编造 6 位编码。根据 GST 门户网站说明，此要求可能需要纳税人调整其系统。因此，GST 门户将确保给予纳税人和 IRP 合作伙伴足够的时间进行必要的系统调整以符合要求。该流程的具体实施日期将由 GST 主管部门另行通知。

C. 关于“一人公司”（One Person Company）GST 注册的建议

1. “一人公司”是指仅有一名成员的公司。据反馈，在办理“一人公司”的 GST 注册时，GST REG-01 表格的 B 部分中，企业性质选项里没有“一人公司”这一选项。商品及服务税网络（GSTN）已在其门户网站上开通了“一人公司”的 GST 注册功能。因此，GSTN 建议，若纳税人希望以“一人公司”身份注册 GST，可在 GST 注册表“REG-01”的“B 部分”中，通过下拉列表选择“其他”（Others）作为企业性质。选择“其他”后，申请人需在文本框中注明“一人公司”，并按照常规注册申请步骤完成流程。

D. GSTR-3B 表格 4(A)“可抵扣进项税额”（ITC Available）中负值的申报

1. 政府已对表格 4（合格进项税额）进行了调整，以便在 GSTR-3B 中准确申报已抵扣进项税额（ITC）、进项税额转出及不合格进项税额的相关信息。根据变更，净进项税额应在表格 4(A)“可抵扣进项税额（全部或部分）”中申报，而进项税额转出（如有）则应在表格 4(B)“已转出进项税额”中申报。此前，贷记单（CN）会自动填充在表格 4B(2) 中作为进项税额转出。根据现行变更，贷记单的进项税额将计入“可抵扣进项税额”，净额仅在 GSTR-3B 的表格 4(A) 中申报。相应地，GSTR-3B 已做出上述调整，并自 2023 年 1 月起生效。

• 贷记单及其修正的影响现在将自动填充在 GSTR-3B 的表格 4(A) 中，而非表格 4(B)。如果贷记单的金额超过了发票和借记单的进项税额总和，则净进项税额将变为负数，纳税人现在获准在表格 4A 中申报负值。此外，纳税人现在也可以在 GSTR-3B 的表格 4D(2)（根据第 16(4) 条不合格的进项税额及受交货地点规则限制的进项税额）中输入负值。GSTR-2B 表格也已进行了相应的更新和修改，但未改变其摘要或表格的结构。