2023年7月17日发布的第195/07/2023-GST号通告此前已就保修及延长保修期内物资供应相关的商品及服务税（GST）适用性及进项税额（ITC）转出问题，以及商品供应时提供的保修服务等相关GST适用性进行了澄清。印度中央间接税与关税委员会（CBIC）随后收到了多方反馈，要求就其他相关问题提供进一步说明。
基于此，CBIC于2024年6月26日发布了第216/10/2024-GST号通告，作为对先前通告的补充说明。
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1. GST框架下整机更换时的GST适用性及ITC转出责任
- 2023年7月17日发布的第195/07/2023-GST号通告第2段仅讨论了在保修期内更换产品零部件时，ITC的GST适用性及转出责任。
- 第126号通告已明确，若在保修期内直接更换商品，2023年7月17日发布的第195/07/2023-GST号通告第2段同样适用。
- 因此，保修期内的商品供应不应被视为免税供应，供应商无需就此类供应转出ITC，且无需缴纳GST。
2. 当经销商在保修期内使用自有库存更换商品或零部件，随后由制造商进行补货时：
- 第195号通告明确了经销商代表制造商提供零部件更换服务时，有关GST及ITC转出的规定。
- 然而，如果经销商使用自有库存更换商品，随后向制造商提出补货申请，情况又该如何处理？
- 制造商在收到补货申请后，通过送货单（Delivery Challan）将相关商品提供给经销商。各方已要求就此类情形提供进一步澄清。
- 经销商使用自有库存进行更换；
- 制造商对经销商的此类更换进行补货；以及
- 此类更换对经销商而言不产生额外成本。
- 2024年6月26日发布的第216号通告明确指出，此类商品或零部件的补货无需缴纳GST。此外，制造商无需就补给经销商的商品或零部件转出ITC。
3. 在原始供应时购买的延长保修服务，且该服务由商品供应商以外的第三方提供时的GST责任：
3.1 原始供应时提供的延长保修
- 第195号通告第6段明确指出，若在商品供应时提供延长保修，则该供应应被视为混合供应（包含商品供应和保修服务），并应按主供应（即商品供应）适用的税率征收GST。
- 然而，若原始供应时的延长保修由第三方提供，则由于供应方不同，不能视为混合供应。
- 因此，此类延长保修供应应被视为独立于原始商品供应的单独供应。
- 相应地，应按保修服务适用的税率征收GST。
3.2 原始商品供应后提供的延长保修
- 对于在原始商品供应后销售的延长保修，第195号通告明确指出，其GST缴纳取决于合同性质（即延长保修仅针对商品、服务，还是涉及商品与服务的混合供应）。
- 据此，CBIC已通过第216号通告就此事项发布了以下补充说明：
- 提供延长保修服务是对商品在保修期内无缺陷运行的保证。若因制造时的材料或工艺缺陷导致商品出现问题，保修服务提供方将负责维修或更换。
- 在提供延长保修服务时，无法预知商品在保修期内是否需要更换零件、仅需维修服务，还是无需任何处理。
- 因此，延长保修本质上是一种“保证”，而非实际的零件更换或维修行为。
- 据此，印度中央间接税与关税委员会（CBIC）明确指出，若延长保修被视为一项独立供应（无论是在商品原始供应时还是之后提供），则应将其视为区别于原始商品供应的服务供应。
- 因此，应按适用税率缴纳商品及服务税（GST）。
- 延长保修的 GST 征收方式如下：
- 在原始供应时提供的延长保修：应作为混合供应，按商品供应的适用税率征税
- 在原始供应后提供或由不同供应商提供的延长保修：应视为服务供应，并按相应的适用税率征税。
4. 结论：
本通告明确了保修期内更换商品（即无对价更换）不属于免税供应，因此无需转出相应的进项税额（ITC）。此外，由不同供应商在商品供应时提供的延长保修，或在商品销售后提供的延长保修，应被视为独立供应，并按适用税率缴纳 GST。本通告确实解决了与保修服务及保修期内提供材料的应税性相关的多个关键问题。
