GST 实施后，GST 部门几乎每天都会查获涉及数千万金额的虚假发票欺诈性进项税额抵扣（ITC）案件。在调查过程中，考虑到犯罪的严重性，GST 主管部门往往会采取逮捕涉案人员的措施。然而，GST 主管部门被指控滥用逮捕权，且未能遵循《1973 年刑事诉讼法》规定的逮捕后程序。因此，GST 主管部门的逮捕行为经常在法院受到质疑。
最高法院就频繁逮捕问题作出了判决。鉴于该问题的严重性，GST 调查部门对判决进行了审查，并根据第 2/2022-23 号指令（GST 调查）发布了关于《2017 年 CGST 法案》项下可惩处罪行的逮捕与保释指南。
对上述指令的详细分析如下：
1. 最高法院判决
印度最高法院在 2021 年 8 月 16 日就 (2021) 第 838 号刑事上诉案（源自 2021 年第 5442 号特别许可请愿书（刑事））作出的判决中，确立了以下先例：
- 人身自由是宪法授权的重要方面。
- 在调查期间逮捕被告的情况仅在以下情形下出现：
- 羁押调查成为必要；或
- 被告涉及严重犯罪；或
- 被告有可能影响证人；或
- 被告可能潜逃。
- 仅仅因为满足了法律规定的所有逮捕条件，并不意味着必须实施逮捕。必须区分逮捕权的“存在”与行使该权力的“正当性”。
- 如果逮捕成为常规手段，可能会对个人的声誉和自尊造成不可估量的损害。
- 因此，如果调查官没有理由相信被告会潜逃或不服从传唤，且被告在整个调查过程中予以配合，那么调查官为何非要强制逮捕被告呢？
2. 逮捕的前提条件
2.1 必须满足法律要求。
- 《2017 年 CGST 法案》第 132(1) 条规定了其中所列罪行的处罚。
- 此外，《2017 年 CGST 法案》第 69(1) 条规定，如果专员有理由相信涉案人员实施了第 132(1)(a)/(b)/(c)/(d) 条规定的任何罪行，且该罪行可根据《CGST 法案》第 132(1)/(2) 条进行处罚，则专员有权逮捕该人员。
- 因此，在行使逮捕权之前，必须满足逮捕的法律要求。
- 逮捕某人的“理由”必须明确且充分，并必须基于可靠的实质性事实。
2.2 满足法律要求后触发逮捕的情形
2.2.1 决定逮捕前需考虑的要点
- 由于逮捕会影响个人的人身自由，因此必须非常谨慎地行使逮捕权。
- 逮捕不应以常规和机械的方式进行。
- 因此，即使满足了《CGST 法案》第 132 条中提到的所有逮捕法律条件，也不代表默认必须实施逮捕。
2.2.2 可实施逮捕的理由
- 一旦构成犯罪的法律要素齐备，专员或主管当局必须确定以下一个或多个问题的答案为肯定，方可触发逮捕：
- 该人员是否涉及不得保释的罪行，或者是否收到了可信信息，或存在合理怀疑，认为其参与其中？
- 逮捕对于确保对犯罪进行适当调查是否必要？
- 如果不加限制，该人员是否可能干扰后续调查进程、篡改证据或恐吓/影响证人？
- 该人员是否是幕后主使或关键操作者，利用虚假 GSTIN 或不存在的人员等进行代理/匿名交易，以传递欺诈性进项税额抵扣等？
- 因为如果不逮捕此人，就无法确保其在调查官面前到案。
2.2.3 逮捕条件
- 仅在同时满足以下两项条件时，方可批准逮捕：
- 逃避税款或实施导致错误获取或利用进项税额抵扣、欺诈性退税或未缴纳已收税款的行为意图明显；且
- 存在犯罪意图（即主观恶意）。
- 因此，决定逮捕某人之前，相关考量因素必须是确保适当调查的必要性，以及防止篡改证据或恐吓/影响证人的可能性。
- 对于技术性罪行，例如基于对法律解释存在分歧而产生的税款需求，不应采取逮捕措施。
- 在认定涉案人员有逃税意图时，普遍的评估做法也可以作为决定性因素之一。
- 其他可能影响逮捕决定的因素包括该人员在调查期间的配合程度，例如遵守传唤、提供所要求的文档、不给出推诿的回答、自愿缴纳税款等。
3. GST 项下的逮捕程序
- [SEGMENT 1-w0]若首席专员/专员有理由相信某人已触犯《CGST法案》第132条规定的罪行，且可能需要授权对其进行逮捕，则首席专员/专员应记录该涉案人员的角色及现有证据。
[SEGMENT 1-w1]必须遵守《1973年刑事诉讼法》及《CGST法案》第69(3)条中关于逮捕的相关规定及程序。
[SEGMENT 1-w2]因此，首席专员/专员应确保所有官员完全熟悉《刑事诉讼法》的相关规定。
[SEGMENT 1-w3]应按照最高法院在 D.K. Basu 诉西孟加拉邦案（1997(1) SCC 416）中的指示制作逮捕备忘录。
[SEGMENT 1-w4]逮捕备忘录的格式应符合税务委员会第 128/47/2019-GST 号通告（2019年12月29日）的规定。
[SEGMENT 1-w5]逮捕备忘录应注明以下信息：
[SEGMENT 1-w6]案件所涉及的《CGST法案》或其他法律的相关条款，不适用的条款应予以删除。
[SEGMENT 1-w7]必须向被捕人员说明逮捕理由，并将其记录在逮捕备忘录中。
[SEGMENT 1-w8]应立即通知被捕人员指定或授权的人员，并将此事实记录在逮捕备忘录中；
[SEGMENT 1-w9]逮捕备忘录中应注明逮捕日期和时间，并应在获得适当确认后将备忘录交给被捕人员。
- [SEGMENT 2-w0]若在同一案件中涉及多次逮捕，必须注意应为每位被捕人员单独制作逮捕备忘录。
[SEGMENT 2-w1]此外，官员向纳税人或任何其他人员发出调查通讯时，必须注明文件识别号（DIN）。（税务委员会第 122/41/2019-GST 号通告，2019年11月5日）。对此方面的任何疏忽都将受到严肃处理。
[SEGMENT 2-w2]此外，逮捕时还应遵守以下特定规则：
[SEGMENT 2-w3]根据《1973年刑事诉讼法》第46条，女性只能由女性官员逮捕。
[SEGMENT 2-w4]逮捕后应尽快由中央或州政府在职的医务人员对被捕人员进行体检；若无医务人员，则由注册执业医师进行。
[SEGMENT 2-w5]若被捕人员为女性，则体检应仅由女性医务人员进行或在其监督下进行；若无女性医务人员，则由女性注册执业医师进行。
[SEGMENT 2-w6]羁押被捕人员的人员有责任合理照料被捕人员的健康与安全。
[SEGMENT 2-w7]逮捕应尽量减少武力和公开性，且不得使用任何暴力。
[SEGMENT 3-w0]4. 逮捕后的手续
- [SEGMENT 4-w0]《CGST法案》第132(4)条和第(5)条针对不同类别的罪行分别概述了逮捕后的程序。
[SEGMENT 5-w0]4.1 可保释罪行（《CGST法案》第132(4)条）
- [SEGMENT 6-w0]在
[SEGMENT 6-w1]根据《CGST法案》第69(1)条因《CGST法案》第132(4)条规定的罪行而逮捕某人的情况下，助理/副专员有义务准予该人员保释。
[SEGMENT 6-w2]保释条件应书面通知被捕人员，并以电话方式通知其指定人员。
[SEGMENT 6-w3]应允许被捕人员与指定人员通话。
[SEGMENT 6-w4]保释金与担保：
[SEGMENT 6-w5]条件涉及执行个人的保释金、由一名当地知名人士提供同等金额的担保、在需要时出庭配合调查官员，以及在未通知官员的情况下不得离境。
[SEGMENT 6-w6]保释金和担保金额将取决于每个案件的事实、情况以及涉及的税额。
[SEGMENT 6-w7]此外，保释金金额不应过高，且应与被捕人员的财务状况相称。
- [SEGMENT 7-w0]若满足保释条件，相关官员应立即准予其保释。
[SEGMENT 7-w1]然而，若未满足保释条件，则应在逮捕后24小时内将该人员移送至适当的治安法官处，不得无故拖延。
[SEGMENT 7-w2]在移送法院前，如有需要，可在夜间将被捕人员移交至最近的警察局进行安全羁押，并附上移交单。
[SEGMENT 8-w0]4.2 不可保释罪行（《CGST法案》第132(5)条）
- [SEGMENT 9-w0]在根据《CGST法案》第69(1)条因《CGST法案》第132(5)条规定的罪行而逮捕某人的情况下，负责逮捕的官员应告知该人员逮捕理由。
[SEGMENT 9-w1]被捕人员应在逮捕后24小时内移送至治安法官处。
[SEGMENT 9-w2]然而，若因特殊情况无法将其移送至治安法官处，则应将其移交至最近的警察局进行安全羁押，并附上移交单，同时通知其指定人员。
[SEGMENT 9-w3]被捕人员应于次日移送至治安法官处。
[SEGMENT 9-w4]被捕人员应在逮捕后24小时内移送至治安法官处，不包括从逮捕地点到治安法官法院所需的交通时间。
[SEGMENT 10-w0]4.3 其他注意事项
- [SEGMENT 11-w0]应遵循相关文件的格式，即保释金和移交警察局的移交单。
[SEGMENT 11-w1]逮捕后，若未获保释，应在60天内根据《法案》第132条向主管法院提交起诉书。
[SEGMENT 11-w2]在所有其他情况下，应在规定时间内提交。
[SEGMENT 11-w3]每个专员公署/局应维护一份保释登记簿，记录案件详情、被捕人员、保释金额、担保金额等。作为担保收取的金额/文件应由一名指定的专人妥善保管，该人员应确保文件在保释解除前保持有效。
[SEGMENT 12-w0]5. 逮捕后的报告
- [SEGMENT 13-w0]首席总干事（DGGI）/首席专员应在逮捕后24小时内向合规管理委员及区域委员发送包含详细信息的逮捕报告。
[SEGMENT 13-w1]为维护全印度的CGST逮捕记录，自2022年9月起，首席专员应每月向新德里的GST情报总局发送该区域所有被捕人员的月度报告。
[SEGMENT 13-w2]德里DGGI总部应汇总各部门收到的月度报告，并将区域报告发送给CBIC的专员（GST调查）。
[SEGMENT 13-w3]报告仅应通过电子邮件发送，不得发送纸质副本。
