发票提供设施（“IFF”）是商品及服务税（GST）下随“QRMP（季度申报与月度缴税）”计划引入的一个术语。IFF 设施旨在允许选择在 QRMP 计划下按季度申报的经销商按月申报其 B2B 交易。本文将对 IFF 进行详细探讨。
1. 什么是 QRMP？
- QRMP 是一项自 2021 年 1 月 1 日起实施的计划，旨在简化小型纳税人（即上一财年总营业额不超过 500 万卢比的纳税人）的合规流程。根据 QRMP，纳税人可以选择按季度申报 GSTR-1 和 GSTR-3B。但税款仍需按月缴纳。在该计划下，纳税人拥有两种选择，即既可以选择按月申报 GSTR-1 和 GSTR-3B，也可以选择按季度申报这两项。
2. 为什么 QRMP 下需要 IFF？
- 2017 年《中央商品及服务税规则》（“CGST 规则”）中新插入的第 36(4) 条将进项税额抵扣限制在供应商在 GSTR-1 申报表中提供发票明细的 105% 以内。纳税人仅能就供应商在 GSTR-1 中填报且包含接收方 GSTIN、并在接收方申报 GSTR-3B 或缴纳 GST 税款之日显示在接收方 GSTR-2B 中的发票申请进项税额抵扣。在 QRMP 下，选择按季度申报 GSTR-1 和 GSTR-3B 的纳税人需在季度结束后申报其 B2B 交易明细，例如，选择 2021 年 1 月至 3 月季度申报的纳税人，需在 2021 年 4 月 13 日前申报其 GSTR-1 中的 B2B 交易明细。因此，在 2021 年 1 月和 2 月期间从这些纳税人处购买商品的注册经销商，在申报 GSTR-3B 时无法在购买当月获得进项税额抵扣，这可能导致他们不愿从小规模经销商处采购商品或服务。为避免此问题，IFF 设施允许选择在 QRMP 计划下按季度申报的经销商按月申报其 B2B 交易。
3. 发票提供设施是如何运作的？
- 在 IFF 下，选择按季度申报 GSTR-1 和 GSTR-3B 的纳税人可以在次月 13 日前按月申报其 B2B 交易。因此，与 GSTR-1 不同，并非所有销项税明细都需要在 IFF 下申报。仅允许在 IFF 下申报以下交易：B2B 交易、向注册人员开具的贷方和借方票据、B2B 发票的修订、向注册人员开具的贷方和借方票据的修订。
- 因此，所有其他供应明细，即 B2C 交易、向非注册人员开具的贷方或借方票据、出口明细等，均不得在 IFF 下申报。这些内容应在申报季度 GSTR-1 时一并提交。请注意，IFF 是一项可选设施，因此不申报或逾期申报不会产生任何滞纳金或罚款。此外，与 GSTR-1 不同，IFF 的申报选项仅在次月 13 日前有效，13 日之后仅提供“查看”选项，“申报”选项将被禁用。
- 因此，如果纳税人未能在 13 日前通过 IFF 上传明细，则无法进行该项申报，此类发票明细可在下个月的 IFF 或其常规 GSTR-1 中申报。通过 IFF 申报明细的设施仅在季度的前两个月提供，第三个月则由门户网站提供季度 GSTR-1 申报选项。
4. 通过 IFF 申报发票明细的步骤是什么？
5. 使用发票提供设施时应注意哪些事项？
- 在申报相应季度的 GSTR-1 时，需要再次填报已录入当月 IFF 的 B2B 交易明细。为方便起见，在 IFF 中上传的发票将自动填充到 GSTR-1 的相关栏目中。纳税人通过 IFF 申报的交易金额上限为 500 万卢比。因此，如果某个月的 B2B 销售总额超过 500 万卢比，则超过 500 万卢比的发票明细应在下个月的 IFF 中申报。纳税人可以使用 GST 离线工具或在 GST 门户网站上手动输入信息来申报发票明细。
