由古吉拉特邦事先裁定局持有
M/S. 阿达玛印度私人有限公司 （预先裁定编号-GUJ/GAAR/R/44/2021，日期为2021年8月11日）
在上述事项中，M/s Adama India Pvt. Ltd.（申请人）已为企业社会责任活动采购了各种商品和服务。此类商品和服务的供应商已对此类商品和服务收取商品及服务税。申请人提出，只有在根据《商品及服务税法》第16条将企业社会责任活动视为在 “业务发展和促进” 中产生的情形下，才允许对企业社会责任活动进行信息交换。申请人要求事先裁定作为企业社会责任活动的一部分而采购的投入和投入服务是否可以受理国贸中心。
GAAR Authority阁下提到了企业社会责任规则第4（1）条中给出的 “企业社会责任” 的定义。根据定义，企业社会责任不包括在公司正常业务过程中开展的活动。因此，根据企业社会责任规则和CGST法案第16（1）条给出的定义的综合解读，企业社会责任活动产生的费用不能称为业务过程中和促进业务中产生的费用。
因此，AAR阁下认为，企业社会责任活动产生的费用不允许ITC。
1。该案的简要事实
- M/s Adama India Pvt. Ltd.（申请人），从事供应杀虫剂、杀菌剂和除草剂的业务。
- 根据《公司法》的强制性要求，申请人参与企业社会责任（CSR）活动。为此，申请人在各种企业社会责任活动上花费法定金额，例如土木工程或设备安装，在学校/医院分发食物等。
- 企业社会责任活动中使用的产品和服务的供应商对这些商品或服务收取商品及服务税。
- 申请人打算对企业社会责任活动中使用的商品或服务使用进项税抵免。
- 为此，申请人希望了解企业社会责任活动是否是在促进业务的过程中进行的，因此，申请人是否有权根据2017年CGST法案第16条和第17（5）条就此类活动申请ITC。
- 申请人承担了各种费用。以下是企业社会责任活动产生的费用的某些示例：
- 为学校提供笔记本/课程材料；
- 在公共场所、公共小便池、学校礼堂建造水泥长凳；
- 在医院采购和安装制氧设备、滤水厂、太阳能热水器；
- 口罩、消毒剂、氧气浓缩器；
- 学校和医院的椅子和桌子；
2。相关法律摘录
下文重申了相关章节的法律摘录，以供参考：
- 第 2 (17) 节-“业务”
《CGST法》第2（17）条对 “商业” 一词进行了定义，下文对此进行了重申：
“业务” 包括：
(a) 任何贸易、商业、制造、专业、职业、冒险、赌注或任何其他类似活动，不论其是否为金钱利益；
(b) 与 (a) 款有关或附带或附带的任何活动或交易；
(c) 属于 (a) 款性质的任何活动或交易，不论此类交易的数量、频率、连续性或规律性如何；”
- 第 16 节：获得进项税抵免的资格和条件
“(1) 每个注册人均应遵守可能规定的条件和限制，并按照下文规定的方式 第 49 节, 有权扣除向他提供的任何已使用或打算使用的商品或服务或两者兼而有之而收取的进项税 在其业务过程中或促进其业务中 并将上述金额记入该人的电子信用账本。”
- 第 17 节：信贷和冻结信用的分配
”(5) 尽管第16条第 (1) 款和第18条第 (1) 款中有任何规定，但以下方面的进项税抵免不得提供，即：—
...
(h) 以礼物或免费样品的形式丢失、被盗、销毁、注销或处置的物品；以及”
3.上诉人的陈述
申请人在 AAR 阁下提交了以下文件：
- 申请人提出，注册人员可以在满足《CGST法》第16条所述标准的前提下使用ITC。
- 除其他外，根据第16节，利用国际贸易中心提供投入和投入服务的主要标准是，必须使用同样的投入和投入服务”业务的发展和发展”。但是，商品及服务税法律中没有任何地方对 “业务发展和促进” 一词进行定义。
- 因此，只有当企业社会责任活动可以被视为在业务过程中和促进业务过程中发生时，申请人才有权就企业社会责任活动申请ITC。
- 上诉人进一步提出，根据 “业务” 的定义，与公司主要业务运营相关的任何活动均应被视为 “业务”。
- 在给定情况下，根据《公司法》，企业社会责任活动是申请人的强制性义务，不履行企业社会责任活动可能会导致公司的不良形象。
- 此外，表达式 '与之有关' 要么 '偶然事件' 在 “企业” 的定义中使用的是扩大该术语的范围。目的是将那些可能不会直接带来盈利的活动包括在内，但如果不这样做，可能会导致对企业提起法律诉讼，最终可能阻碍企业的盈利能力。
- 加尔各答HC在以下问题上也确立了同样的原则 Birla Cotton Spinning & Weaving 诉所得税专员（1967 64 ITR 568 Cal）。
- 上诉人还依据了以下判决，在这些判决中，上诉人认为企业社会责任是强制性的，对公司的顺利运营至关重要。因此，企业社会责任费用本质上是强制性的，是在业务过程中和促进业务中产生的，因此，根据CGST法案第16条，必须允许相关的ITC。
- Essel Propack vs CGST 专员 Bhiwandi [2018 (362) ELT 833（Tri-Mum）]
- Commr。在 CEX 中，班加罗尔与 Millipore India pvt.ltd. 2012 [26] STR.514（Kar.）
- 上诉人还提出，一旦确定企业社会责任活动是在业务过程中进行的，并且是为了促进业务，那么申请人发生的所有企业社会责任活动都有资格参加ITC，并且根据CGST法案第17（5）条，它不会遭受任何损害，该条概述如下：
CSR进项税额抵扣申请人陈述表
| 序号 |
投入品／投入服务类别 |
费用项目（示例） |
申请人陈述 |
| 1. |
书籍及文具 |
为学校提供笔记本／课程材料 |
书籍及文具类商品的进项税额抵扣不受第17(5)条封堵。然而，无偿提供上述物品可能被视为"礼品"，因此进项税额抵扣可能依据第17(5)(h)条被拒绝。此外，北方邦预先裁定局在Ku.Sonia Bhatia诉北方邦政府案中裁定，企业社会责任活动中给予的货物属于自愿性质，而企业社会责任中提供的货物则具有强制性质。因此，企业社会责任活动中提供的书籍及文具不应被视为礼品，相关进项税额抵扣不受第17(5)(h)条封堵，应允许抵扣。 |
| 2. |
各类土建工程，无论是否包含厂房及机械设备项目 |
在公共场所建造水泥长椅、公共厕所、学校礼堂 |
第17(5)(c)条限制了用于建造不动产目的的工程合同服务的进项税额抵扣。然而，根据第17(5)(d)条说明中"建设"的定义，凡未计入账簿资本化的建设成本均可排除在外。本案中，申请人的账簿中建设成本未予资本化，因此进项税额抵扣应予允许。 |
| 3. |
所有厂房及机械设备项目 |
为医院采购并安装制氧设备、净水过滤设备、太阳能热水器 |
中央商品及服务税法第17条任何条款均未封堵厂房及机械设备项目的进项税额抵扣。因此，本案中采购及安装相关设备的进项税额抵扣应符合条件。 |
| 4. |
医疗器械及配件 |
口罩、消毒液、制氧机 |
医疗器械及配件的进项税额抵扣不受第17(5)条封堵，除非其属于礼品性质。北方邦预先裁定局在Ku.Sonia Bhatia诉北方邦政府案中裁定，企业社会责任活动发生的费用不属于"礼品"类别，因此相关进项税额抵扣应符合条件。 |
| 5. |
家具 |
为学校及医院提供桌椅 |
家具的进项税额抵扣不受第17(5)条封堵，且依据上述观点，其亦不被视为礼品。因此，进项税额抵扣应予允许。 |
- 因此，申请人得出结论，它有资格使用ITC来支付上述所有在企业社会责任活动中产生的费用。
- 申请人还表示，CBIC还在2017年7月10日的新闻稿中以同样的措辞澄清了礼物的含义。根据澄清，礼物是在没有任何考虑的情况下赠送的，完全是自愿的。但是，在《企业社会责任活动》下未经任何报酬而提供的商品在性质上不能像法定义务一样被视为自愿性质。
4。Hon'ble AAR 之前的问题
申请人要求对以下问题作出裁决：
- 根据2013年《公司法》（“CGST法”）第16条，申请人为开展强制性企业社会责任活动而采购的投入和投入服务是否符合业务开展和促进业务的条件，因此将被视为符合条件的ITC？
- 此外，如果上述问题的答案是肯定的，那么根据CGST法案第17（5）条，申请人为开展企业社会责任活动而采购的上述投入和投入服务的类别是否构成符合条件的国贸中心。”
5。收入申报
该收入认为，公司必须为企业社会责任活动承担费用，以促进业务。因此，ITC也有资格获得同样的待遇。
6。GAAR 对该案的调查结果
AAR 得出了以下调查结果：
- 请参考2014年《公司（企业社会责任政策）规则》第4（1）条，内容如下：
“4.（1）根据公司既定的企业社会责任政策，企业社会责任活动应作为项目、计划或活动（新的或正在进行的）由公司开展， 不包括为正常业务流程而开展的活动。”
- 因此，根据上述第4（1）条，公司开展的企业社会责任活动应排除在正常业务过程中开展的活动。此外，根据第2（d）条，“企业社会责任” 不包括在公司正常业务过程中开展的活动。
- CGST法案第16（1）条规定，注册人可以就用于或打算用于促进业务的商品或服务的商品或服务或两者兼而有之，申请ITC。 因此，CGST法案第16（1）条禁止企业社会责任活动提供投入/投入服务。
- 根据对公司企业社会责任规则和CGST法案第16（1）条的综合解读，AAR不同意双方的论点。此外，根据第16（1）条，ITC被禁止从事企业社会责任活动，因此没有必要讨论企业社会责任的项目或其任何细节。
7。古吉拉特邦事先裁决权裁决
根据公司（企业社会责任政策）规则，2014年的企业社会责任活动就是这些活动 排除在外的 从申请人的正常业务过程中，以及 因此 根据CGST法案第16（1）条，没有资格获得ITC。
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