商品及服务税是由中央和地方政府共同征收的税种，中央和地方政府根据在其管辖范围内消费的商品和服务总量来分配税收份额。然而，交易可能涉及多个州，例如供应商位于一个州，而接收方位于另一个州。在这种情况下，如何确定商品和服务的消费地，以及应向哪个政府缴纳税款，便成为了一个关键问题。
商品及服务税 (GST)是由中央和地方政府共同征收的税种，中央和地方根据在其管辖范围内消费的商品和服务数量获得相应的税收份额。然而，交易可能涉及多个州，例如供应商位于一个州，而接收方位于另一个州。在这种情况下，如何确定商品和服务的消费地，以及应向哪个政府缴纳税款呢？
为了解决这个问题，引入了供应地条款。在商品及服务税 (GST) 下，供应地起着至关重要的作用，因为它有助于确定商品和服务实际消费的地点。供应地决定了供应是属于跨州供应还是州内供应，并据此决定其应适用综合商品及服务税 (IGST) 还是中央商品及服务税 (CGST) 与州商品及服务税 (SGST)。
2017 年《综合商品及服务税法》(IGST Act) 第五章包含了关于不同类别服务和不同类型交易的供应地的详细规定。
运输服务是一项常规服务，被大多数企业所使用。运输服务中的 GST 税额占比很大。针对不同性质的运输服务和不同场景，有详细的供应地规定。本文将详细分析有关运输服务的供应地条款。
- 根据供应地条款，运输服务分为以下几类：
货物运输旅客运输
根据《IGST 法》，服务供应地是根据供应商和接收方的位置来定义的。第 12 条规定了当服务提供商和接收方均位于印度境内时的服务供应地。此外，第 13 条规定了当其中一方位于印度境外时的服务供应地。
| Nature of Service Recipient |
Destination of Goods |
Place of Supply |
| Registered |
In India |
Location of Recipient |
| Registered |
Outside India |
Destination of Goods |
| Unregistered |
In India |
Location at which such goods are handed over for their transportation |
| Unregistered |
Outside India |
Destination of Goods |
- 根据《IGST 法》第 12(8) 条，在服务提供商和接收方均位于印度境内的情况下，货物运输服务（包括邮件和快递）的供应地为：
| Service Provider |
Service Recipient |
Destination of Goods |
Goods Handed Over Location |
Place of Supply |
Nature of Transaction |
| X (Delhi) |
Y, Delhi - Registered |
Maharashtra |
Delhi |
Delhi (Location of Recipient) |
Intra-State Supply |
| X (Delhi) |
Y, Uttar Pradesh – Registered |
Maharashtra |
Delhi |
Uttar Pradesh (Location of Recipient) |
Inter-State Supply |
| X (Delhi) |
Y, Delhi - Registered |
China |
Delhi |
Outside India (Destination of Goods) |
Inter-State Supply |
| X (Delhi) |
Y, Mumbai - Unregistered |
West Bengal |
Delhi |
Delhi (Handed Over Location) |
Intra-State Supply |
| X (Delhi) |
Y, Mumbai - Unregistered |
China |
Delhi |
Outside India (Destination of Goods) |
Inter-State Supply |
因此，供应地将根据接收方是否注册以及货物目的地是在印度境内还是境外而有所不同。例如：
| Service Provider |
Service Recipient |
Destination of Goods |
Place of Supply |
Nature of Supply |
| X (Delhi) |
Y, USA |
Maharashtra |
Maharashtra (Destination of goods) |
Inter-State Supply |
| X (Delhi) |
Y, USA |
USA |
Other Territory (Destination of goods) |
Inter-State Supply (May also qualify as export of service) |
| X, USA |
Y, Delhi - Registered |
Delhi |
Delhi (Destination of goods) |
Inter-State Supply (May qualify as Import of service) |
根据《IGST 法》第 13(9) 条，如果服务提供商或接收方位于印度境外，则除邮件或快递外的运输服务的供应地应为货物目的地。第 13(3) 条至第 13(13) 条是针对不同服务的特定供应地规定。而《IGST 法》第 13(2) 条是当服务不属于第 13(3) 至 (13) 条范围时的通用供应地规定。由于邮件或快递运输未包含在《IGST 法》第 13 条第 9 款中，因此根据第 13(2) 条，快递或邮件服务的供应地应为接收方所在地。
在第 49 届 GST 理事会会议上，GST 理事会建议删除《IGST 法》第 13(9) 条，即关于供应商或接收方位于印度境外时的运输服务供应地规定。在缺乏具体规定的情况下，应适用《IGST 法》第 13(2) 条下的通用规定，因此供应地应为接收方所在地。因此，在上述所有示例中，供应地均为接收方所在地。
2. 旅客运输
| Nature of Service Recipient |
Place of Supply |
| Registered |
Location of Recipient |
| Unregistered |
A place where passengers embark on the conveyance for a continuous journey.
However, if the point of embarkation is not known at the time of issuance of the invoice, the place of supply shall be:
- The location of the recipient (where the address on record exists); and
- The location of the supplier of services in other cases.
|
- 根据《IGST 法》第 13(9) 条，在旅客运输的情况下，供应地应为：
返程应被视为单独的行程，即使去程和返程的通行权是在同一时间签发的。
- 在此情况下，客运服务的供应地应为乘客登载交通工具进行连续行程的地点。
例如：
| Service Provider |
Service Recipient |
A place where the passenger embarks on the conveyance |
Place of supply |
Nature of transaction |
| X Limited (Delhi) |
Y Limited (Delhi)- Registered |
Mumbai |
Delhi (Location of recipient) |
Intra-State Supply |
| X Limited (Delhi) |
Mr. Y (Delhi)- Unregistered |
Mumbai to USA |
Mumbai (Place where the passenger embarks on the conveyance) |
Inter-State Supply |
| - |
Mr. Y (Delhi)- Unregistered |
USA to Mumbai (Return ticket) |
Other Territory (Place where the passenger embarks on the conveyance) |
Inter-State Supply |
| X Limited (Delhi) |
X Limited - USA |
Delhi |
Delhi (Place where the passenger embarks on the conveyance) |
Intra-State Supply |
供应商必须非常
