官员注销 GST 及撤销 GST 注销

在任何法规中加入惩罚性条款，旨在确保相关人员遵守法律规定。

同样，商品及服务税（“GST”）法也针对违反 GST 规定的行为规定了各种惩罚措施。其中一项措施是由主管官员依职权（suo-moto）取消 GST 注册，以及撤销 GST 取消决定。

1. 主管官员取消 GST 注册

1.1 取消 GST 注册的理由

2017 年《中央商品及服务税法》（“2017 年 CGST 法”）第 29(2) 条规定了主管官员依职权取消 GST 注册的多种理由，例如：

1. 注册人违反 GST 法律规定；或
2. 任何按简易征收方案（composition scheme）纳税的人员连续 3 个纳税期未提交 GST 申报表；
3. 任何非选择简易征收方案的注册人，连续 6 个月未提交 GST 申报表；
4. 任何自愿申请 GST 注册的人员在注册之日起 6 个月内未开展业务；或
5. 通过欺诈、故意虚假陈述或隐瞒事实获得的注册。

1.2 听证机会

根据第 29(2) 条的但书规定，主管官员在取消 GST 注册前，必须给予纳税人听证的机会。

1.3 听证机会的通知

此外，根据第 169(1) 条，主管官员在下达取消 GST 注册的指令前，必须向纳税人发出通知（提供听证机会）。通知可通过以下方式传达：

• 发送至其注册电子邮箱；或
• 在 GST 公共门户网站上发布该通知。

2. 针对 GST 注册取消决定的补救措施

2.1 申请撤销 GST 注册取消决定

第 30(1) 条规定，纳税人可在取消决定送达之日起 30 天内申请撤销 GST 注册取消决定。

2.2 向复议机构提出上诉

除上述措施外，第 107(1) 条规定，任何对裁决机构的决定不满的人员，可在 GST 注册取消决定送达之日起 3 个月内向复议机构提出上诉。此外，复议机构可将 3 个月的期限延长 1 个月。

3. 近期 GST 修订/澄清

中央间接税与海关委员会（“CBIC”或“税务部门”）于 2019 年 4 月 23 日就撤销 GST 注册取消事宜发布了以下文件：

• 第 5/2019 号指令-（延长特定人员申请撤销注册取消的期限）
• 第 99/18/2019 号通告- 关于根据第 05/2019 号《消除困难令》（RoD）提交撤销注册取消申请的澄清
• 第 20/2019 号通知- 中央税 - GST 注册暂停期间的合规要求

3.1 延长撤销申请的提交期限（第 5/2019 号指令）

由于纳税人未按规定提交 GSTR-3B 或 GSTR-4 表格，主管官员已注销了大量注册。部分注册自注销令发布之日起注销，部分则具有追溯效力。

针对此事，税务部门收到多位受影响人士的陈述，称其注册因《2017 年 CGST 法案》第 29(2) 条规定的原因，在收到根据第 169(1)(c) 和 (d) 条发出的通知后被主管官员注销。然而，由于纳税人对通过电子邮件或 GST 在线门户网站接收通知的方式不如以往的人工送达方式熟悉，导致他们未能按规定在 30 天内申请撤销注销，且根据第 107(1) 条提起上诉的期限也已届满。

考虑到上述陈述，对于在 2019 年 3 月 31 日前根据第 29(2) 条发布注销令，且相关人员未能在规定时间内提交撤销申请的情况，税务部门已允许在 2019 年 7 月 22 日前提交撤销注销申请。

3.2 撤销注销注册时的合规要求（第 20/2019 号通知）

根据《CGST 规则》第 23 条，如果主管官员主动注销了任何注册人的 GST 注册，则该注册人可使用 GST REG-21 表格申请撤销此类注销。

在这种情况下（恢复 GST 注册），注册人对于 GST 注册暂停期间的 GST 申报并不明确。

3.2.1 前瞻性日期注销 GST 注册时的合规要求

因此，税务部门通过第 20/2019-中央税通知规定，此类期间（即从 GST 注册注销令发布之日起至撤销注销令发布之日止）的所有 GST 申报表，均应在撤销注销令发布之日起 30 天内提交。

3.2.2 追溯性日期注销 GST 注册时的合规要求

若注册被追溯注销，则应完成从 GST 注册生效注销之日起至撤销注销令发布之日期间的申报工作。

3.2.3 示例

注册暂停期间申报表的截止日期示例如下：

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关于 GST 注册注销的常见问题解答