CBIC 通过 2022 年 3 月 22 日发布的第 02/2022-GST 号指令，针对 2017-18 和 2018-19 财年，根据《CGST 法》第 61 条及《CGST 规则》第 99 条，发布了纳税申报表审查的标准作业程序 (SOP)。然而，该指令中提到，在 ACES-GST 应用程序上的在线审查模块投入使用之前，该 SOP 仅作为一种临时解决方案。
正如之前所宣布的，DG Systems 已在 CBIC ACES-GST 应用程序中开发了一项名为“纳税申报表审查”的新功能。随附的还有一份咨询说明和一份用户手册，详细解释了该功能的工作流程。此外，2019-20 财年选定进行审查的 GSTIN 现已可在 ACES-GST 应用程序的专职官员审查仪表板上查看。
这项新功能允许专职官员使用 FORM GST ASMT-10 表格，将申报表中发现的任何差异告知注册纳税人。注册纳税人可以通过提交 FORM GST ASMT-11 表格进行回复。根据回复情况，专职官员可以签发 FORM GST ASMT-12 表格的命令，或采取进一步行动，例如根据《2017 年 CGST 法》第 73 条或第 74 条签发解释通知，或根据需要将事项移交审计或调查。
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因此，CBIC 通过 2023 年 5 月 26 日发布的第 02/2023-GST 号指令，针对 2019-20 财年及以后的纳税申报表审查，发布了以下修订后的标准作业程序 (SOP)：
1. 审查申报表的选择及向现场部门的通报
- 分析与风险管理总局 (DGARM) 将根据已确定的风险参数，选择由中央税务机关注册的 GSTIN 进行审查。选定的 GSTIN 将显示在 ACES-GST 应用程序中专职官员的审查仪表板上。审查仪表板还将显示特定 GSTIN 的识别风险参数，如税收影响、进项税额 (ITC) 不匹配等，以及与该 GSTIN 相关的税款/差异金额。但需要注意的是，这些数据是在特定时间点生成的，可能会因纳税人或其供应商随后采取的合规措施而在申报表审查过程中发生变化。因此，专职官员应参考最新可用的数据。
2. 审查时间表
- 一旦选定 GSTIN 的详细信息在 ACES-GST 应用程序的专职官员审查仪表板上可用，官员将在部门助理/副专员的批准下确定审查时间表。审查时间表是专职官员制定的按月审查所有选定 GSTIN 的计划，包含以下信息：（根据 2022 年 3 月 22 日第 02/2022-GST 号指令）ZCDR 代码、财年、GSTIN、拟签发 GST ASMT-10 的月份。
- 风险较高的 GSTIN（即涉及重大税收影响的）将被优先处理。首席专员/专员将根据审查时间表定期监督审查工作的进展。专职官员每月至少审查 4 个 GSTIN 的申报表。审查一个 GSTIN 的申报表意味着审查该选定财年的所有申报表。
3. 专职官员的审查流程
- 专职官员将核实注册纳税人提供的申报表及相关信息的准确性。为此，专职官员可以依赖通过 DGARM、ADVAIT、GSTN、电子运单门户、注册纳税人提交的申报表和报表等各种渠道获得的信息。为方便起见，风险参数的详细信息及涉及的税款/差异金额将提供给专职官员。专职官员可根据需要考虑任何其他数据。在审查的初始阶段，专职官员应依赖其记录中现有的信息。专职官员与注册纳税人之间的接触应降至最低，通常在签发 FORM GST ASMT-10 之前，无需向注册纳税人索取文件/记录。
a. 签发 FORM GST ASMT-10 表格通知
- 专职官员应通过 ACES-GST 应用程序上的审查功能，向注册纳税人签发 FORM GST ASMT-10 表格的通知。通知应包含有关差异和涉及税款的信息。如果注册纳税人在提交相关纳税期的申报表后，通过 FORM DRC-03 表格额外缴纳了税款、附加费、利息等，则在通过 FORM GST ASMT-10 向纳税人告知差异时，应将此类付款考虑在内。系统会将 GST ASMT-10 自动传达给相关的注册纳税人，因此无需进行人工通知。专职官员应在 GST ASMT-10 中量化应缴税款、利息及任何其他金额，此类计算应具体明确，不得含糊或笼统。专职官员应在 FORM GST ASMT-10 中列明其发现的各项差异的详细参数，并上传工作表和证明文件/附件（如有）。GST ASMT-10 应基于对相关财年所有申报表的审查结果签发。
b. 注册纳税人通过 FORM GST ASMT-11 表格回复
- 收到通知后，注册纳税人可以接受通知中提到的差异并支付通知中指定的金额。付款后，注册纳税人可以通过 FORM GST ASMT-11 表格通知专职官员已缴纳税款。如果拒绝接受，注册纳税人可以通过 FORM GST ASMT-11 表格提交回复。FORM GST ASMT-11 表格的回复将在 ACES-GST 应用程序的审查仪表板上提供给相关的专职官员。
c. 通过 FORM GST ASMT-12 表格终止程序
- 如果注册纳税人提交的回复被专职官员接受，官员应通过 FORM GST ASMT-12 表格通知注册纳税人，从而终止程序。
d. 签发 FORM DRC-01 表格的解释通知
- 如果在允许的时间内未提供令人满意的解释，或者注册纳税人接受了差异但未支付相关金额，则专职官员可以根据《CGST 法》第 73 条或第 74 条签发解释通知。对于根据《CGST 法》第 73 条或第 74 条进行的程序，应遵守 2018 年 2 月 9 日第 31/05/2018-GST 号通告中规定的货币限额。此外，专职官员可在管辖区首席专员/专员的批准下，通过部门助理/副专员将事项移交审计或调查，以确定正确的纳税义务。根据 DG Systems 发布的用户手册中详述的程序，在通过审查功能将事项移交相关部门时，需上传批准副本。
了解如何处理 GST ASMT-10 表格中签发的通知
4. 申报表审查的时间要求
主管官员须在规定时间内完成每一项流程，以确保相关事项能按时得出合乎逻辑的结论。以下为必须遵守的时间节点：
| Process |
TimeLine |
| Communication of GSTINs selected for scrutiny by DGARM on ACES GST Application for a financial year |
From time to time |
| Finalization of scrutiny schedule with the approval of the concerned Assistant/ Deputy Commissioner |
Within 7 working days of receipt of the information about such GSTIN. |
| Issuance of notice by the proper officer in FORM GST ASMT-10, where required |
Within the timeline given in the scrutiny schedule. |
| Reply by the registered person in FORM GST ASMT-11 |
Within 30 days of issuance of form GST ASMT-10. Such period may further be extended |
| Order in FORM GST ASMT12 for acceptance of reply furnished by the registered person |
Within 30 days from receipt of reply in FORM GST ASMT11 |
| If no reply is furnished, Initiation of proceedings under section 73 or section 74 |
Within 15 days from expiry of time period given in GST ASMT-10. |
| If reply is not found satisfactory, Initiation of proceedings under section 73 or section 74 |
Within 30 days of receipt of reply in FORM GST ASMT11 |
| Reference, if any, to the Audit Commissionerate or the anti-evasion wing of the Commissionerate for action under section 65 or section 66 or section 67, as applicable. |
Within 30 days of receipt of reply in FORM GST ASMT11.
Within 45 days of issuance of FORM GST ASMT-10, if no reply is furnished. |
5. 报告与监督
- ACES-GST 应用程序上的审查仪表板将提供两份管理信息系统（MIS）报告，用于跟踪主管官员针对已分配 GSTIN 所采取的行动：
- “月度审查进度报告”汇总了每个选定月份和部门的申报表审查状态。
- “审查登记册”提供了关于申报表审查过程中所采取行动的详细 GSTIN 维度信息。
- 自 2019-20 财年起，CGST 各区无需再编制月度审查进度报告并发送至 DGGST。
- 但对于 2017-18 和 2018-19 财年，在审查工作完成前，CGST 各区仍需继续向 DGGST 发送月度审查进度报告。
- 管辖区首席专员/专员将根据审查计划定期监督审查工作的进展。
- ACES-GST 应用程序上的审查功能仅适用于 2019-20 财年及以后。因此，2017-18 和 2018-19 财年的审查将按照 2022 年 3 月 22 日发布的第 02/2022 号指令执行。
- ACES-GST 上的在线审查将加强技术驱动的合规性，并减少申报表审查过程中的人为互动。CGST 各区的首席专员/专员必须监督其管辖范围内选定 GSTIN 的及时审查工作。
