根据 ASC 805 进行企业合并会计处理

‍简介

在并购之后难以理清会计账目？您并非孤军奋战。2024 年下半年，全球已宣布的并购交易总额达到约 1 万亿美元，创下自 2022 年初以来的最高水平，第四季度交易量接近 9,765 笔，这是自 2023 年第一季度以来未见的规模。企业合并往往会使资产、负债、商誉和非控股权益的记录方式变得复杂。

ASC 805 下的企业合并会计准则为使用收购法记录并购提供了一个框架。您需要确定收购方、计量转让的对价，并为所有已收购的资产和负债（包括您可能未曾追踪的无形资产）分配公允价值。

如果您在交易期间或交易后负责财务管理，本博客将为您揭示 ASC 805 的运作方式，帮助您掌控记账的内容、时间和方式。这一过程并不会在交易结束时停止；它还涵盖了盈利支付（earn-outs）、或有负债以及计量期间的调整。

什么是 ASC 805？

ASC 805 规范了某一实体获得另一企业控制权的交易。它要求收购方在每一此类交易中应用收购法。该准则将“企业合并”定义为任何发生控制权转移的事件，无论是通过股权、资产购买、合同安排还是其他方式。

根据 ASC 805，美国公司必须针对被收购公司的资产、负债及任何非控股权益的确认和计量应用特定规则。ASC 805 概述了美国企业应如何处理购买法会计，包括价格分配和商誉的处理。

• 该程序始于确定收购方和确切的收购日期。接下来，收购方必须评估所收购的资产和活动是否构成一项业务，而非仅仅是资产的集合。从业者首先应用公允价值筛选；如果筛选未通过，则评估该组合是否包含能够产生产出的投入和流程。
• 一旦项目符合条件，收购方应根据 ASC 820，按公允价值确认可辨认资产、承担的负债、任何非控股权益以及或有对价。随后，收购方记录商誉（如果支付的对价超过净公允价值）或廉价购买收益（如果情况相反）。

ASC 805 还要求收购方将任何关联交易（如或有付款或服务协议）分离开来，并在必要时单独进行会计处理。

并非所有收购都属于 ASC 805 的范畴。以下是属于排除范围的交易类型。

哪些交易被排除在 ASC 805 的范围之外？

ASC 805 将企业合并定义为收购方获得一个或多个企业控制权的任何交易。然而，根据 ASC 805-10-15-4 及相关指南，FASB 明确排除了某些交易，并将它们归入其他 GAAP 准则下处理。这些排除项包括：

一旦交易属于 ASC 805 的范畴，一些核心要素将决定其记录方式。本节涵盖了其中最重要的部分。

企业合并的关键方面有哪些？

ASC 805 规定了企业合并的收购法。此过程涉及多个阶段：确定收购方、确定收购日期，以及按公允价值计量转让的对价、可辨认资产、负债和非控股权益。此外，当交易不符合业务定义时，它要求确认商誉或廉价购买收益。当资产在公允价值中占主导地位时，则适用 ASC 805-50 关于资产收购的规定。

对于参与企业合并的美国公司而言，理解 ASC 805 的核心原则是必要的。该准则规范了美国公司如何对收购另一企业进行会计处理，确保所有财务方面都能得到准确报告。

1. 并购交易框架

并购交易框架为评估、执行和记录合并或收购提供了一种结构化的方法。它涵盖了交易策略、尽职调查、购买价格分配以及交易后的会计合规性。

• 确定收购是否符合业务资格

应用筛选测试：如果几乎所有的公允价值都集中在单一资产或一组类似资产中，则将其归类为资产收购；否则，请验证是否存在能够产生产出的投入和实质性流程。

• 确定收购方及收购日期

确定法律上的收购方，但若事实表明存在反向收购，则应适用会计收购方标准。收购日期通常与控制权转移的时刻一致，即使该日期与法律上的交割日不同。

• 计量并分配对价

以收购日的公允价值计量所有形式的对价，包括现金、权益工具、或有支付以及承担的负债。

• 分配购买价格

应用 ASC 820 识别并计量有形资产、无形资产以及承担的负债（包括或有负债）。将剩余金额分配至商誉，或记录为廉价购买收益。

• 单独交易的会计处理

评估与前所有者或关联方的交易，以确定其是否构成业务合并的一部分，还是需要进行单独的会计处理。

2. 业务合并的关键考量因素

将盈利能力支付（earnout）分类为负债、资产或权益，并在收购日后进行重估，将变动计入净利润。

• 收购方/以股份为基础的支付

收购方根据 ASC 718 标准承担以股份为基础的支付价值，对于存续期内的奖励，通常使用格型模型进行估值。

• 与其他 GAAP 的相互作用

需注意，某些已收购的合同资产/负债仍按 ASC 606 条款处理，而租赁在分配过程中必须符合 ASC 842 的公允价值确认要求。

3. 资产购买会计处理标准

当交易未通过业务定义筛选时，应适用 ASC 805-50：

• 根据相对公允价值将成本分配至所收购的资产和负债。
• 不确认商誉。
• 若或有负债和盈利能力支付在交易前已存在，则按公允价值记录。

ASC 805 指导从业者完成从业务认定到分配及单独交易识别等关键步骤。

正确应用 ASC 805 的第一步是确定交易是否符合业务合并的条件。

如何识别业务合并交易？

美国企业必须评估被收购公司的资产、负债和商誉，这通常需要详细的估值和会计专业知识。ASC 805 准则将几类交易排除在其适用范围之外，因为并非所有的控制权转移都符合业务合并模型：

1. 合资企业：授予共同控制权的实体组建不属于业务合并。
2. 资产或活动组的收购：如果被收购项目不符合业务定义，则不适用 ASC 805；企业应遵循其他美国公认会计原则（U.S. GAAP）指南，例如针对资产收购的 ASC 805-50。
3. 共同控制下的交易：在受共同控制的实体之间进行的业务转移不属于 ASC 805 的范畴，而是由 ASC 805-50 涵盖。
4. 非营利组织（NFP）的收购或合并：2009 年 12 月 15 日之前非营利组织的收购以及非营利组织之间的合并不在本准则范围内，但如果营利性企业收购了非营利组织，则适用 ASC 805。
5. 与可变利益实体（VIE）相关的抵押融资：仅用作抵押品的可变利益实体的合并不属于业务合并。

延伸阅读：转让定价：交易净利润法

企业必须首先确定交易是否授予了 ASC 805 所定义的业务控制权。如果转移涉及资产集合、合资企业、共同控制事件、特定的非营利活动或抵押融资实体，则该准则不适用。在这些情况下，企业可能会遵循其他会计准则，即针对此类交易的专门会计规则。

区分业务收购与资产收购至关重要；以下是如何根据 ASC 805 指南做出判断的方法。

如何确定收购属于业务合并还是资产收购？

根据 ASC 805，您可以通过两步测试来确定收购是属于业务合并还是资产收购：

企业在选择会计处理方式前，必须应用 ASC 805 的两步测试。如果公允价值集中在单一资产或类似资产组上，则将其视为资产收购。如果并非如此，且该资产组包含投入以及能够产生产出的实质性过程，则应按业务合并进行会计处理。

一旦交易符合条件，即可开始会计处理。以下是如何根据 ASC 805 应用收购法。

如何对业务合并进行会计处理？

当美国企业进行并购时，对业务合并进行会计处理对于准确的财务报告至关重要。ASC 805 要求收购方在获得另一项业务的控制权时采用收购法。从业者需遵循以下步骤：

1. 确定收购方和收购日期： 确定哪一方控制另一方，并设定控制权转移日期，通常为法律上的交割日。
2. 计量转移的对价： 包括所有形式的支付，如现金、股权、债务、或有对价，并按收购日的公允价值进行计量。‍
3. 确认可辨认资产、负债和非控股权益： 为所有被收购资产和承担的负债分配公允价值，并计量任何非控股权益（NCI）。‍
4. 记录商誉或廉价购买收益： 将商誉计算为对价、非控股权益及先前持股之和超过所收购净资产的部分；若为负值，则确认为收益。‍
5. 处理计量期间的调整： 允许最多一年的时间来完善估值。收购后的调整反映了关于收购日事实和估计的新信息。‍
6. 分步收购的会计处理： 当控制权是通过多个阶段获得时，需在收购日将先前持有的股权按公允价值重新计量，并确认任何损益。‍
7. 分离关联但独立的交易： 识别与收购相关的协议（如结算协议或服务合同），并将其与合并业务分开进行会计处理。

对于分阶段收购，收购方还需对早期投资进行重新计量。伴随收购发生但服务于不同目标的交易需进行单独的会计处理。这种方法为利益相关者提供了关于收购内容及其成本的公允视角。

通过审慎地应用从估值到分离相关合同的每一个步骤，企业能够根据美国公认会计原则（U.S. GAAP）呈现透明且合规的财务结果。

VJM Global 简化了 ASC 805 的合规流程，为跨境并购提供支持，涵盖从确定收购方到记录商誉的全过程。凭借数十年的经验，我们处理购买价格分摊、公允价值评估等事务，让您能够专注于业务整合与增长。

如何在收购中确认负债、资产、商誉和对价？

ASC 805 指导企业在收购日按公允价值记录可辨认资产、负债、非控股权益和转移的对价。根据 ASC 805-20-25-1，收购方必须记录收购日的：

• 所收购的可辨认资产和所承担的负债，并按其收购日的公允价值进行计量。

延伸阅读：FLA 申报——外国负债与资产年度申报

• 被收购方的非控股权益（NCI）也按公允价值计量。

Next, place the consideration transferred, including cash, equity, and contingent payments, at fair value as of the acquisition date.

Then, calculate the difference:

• If the combination consideration plus fair value of NCI (and any previously held interest) exceeds net identifiable assets, aim for goodwill; the remaining excess.
• If that aggregate amount falls short, record a bargain purchase gain, which is recognized immediately.

For step acquisitions (gaining control in stages), calculate the fair value of the acquiree as a whole on the control date, then remeasure existing holdings and reflect gains or losses.

ASC 805 also permits a measurement-period adjustment (up to 1 year) to refine provisional fair values; subsequent changes adjust goodwill or gain. The residual, goodwill, or gain results from the difference between the consideration value and net assets acquired.

Some estimates require time to finalize. The next section explains the window provided by ASC 805 for updating your figures.

What is a Measurement Period?

ASC 805‑10‑25‑15 grants acquirers up to one year from the acquisition date to finalize accounting for a business combination. During this measurement period, companies may record provisional amounts for acquired assets, assumed liabilities, transferred consideration, non-controlling interests, and preexisting equity stakes. This can only be when information is incomplete. These provisional amounts can be adjusted as more information becomes available.

When the acquirer obtains accurate data, it becomes available or proves unattainable. The measurement period ends for that item or overall, whichever comes first. ASC 805-10-55-16 requires that the acquirer adjust provisional figures when new information surfaces as if the original measurements dated to the acquisition date. Goodwill or gain and related depreciation, amortization, or earnings figures may shift accordingly.

This period exists solely under ASC 805. Asset acquisitions don’t allow provisional values; they demand complete fair-value measurements before the first post-acquisition report. Once they access reliable inputs, they adjust those items retrospectively in the first reporting period after the new data emerges. 

What is a Purchase Price Allocation?

A purchase price allocation (PPA) under ASC 805 divides the total price paid in a business combination among acquired assets and assumed liabilities, using acquisition-date fair values under ASC 820.

U.S. businesses must allocate the purchase price to the identifiable assets acquired, liabilities assumed, and any non-controlling interests. Additionally, ASC 805 dictates the handling of goodwill, which may arise from acquiring another company.

• PPA begins by identifying all tangible assets (inventory, property, equipment), intangible assets (customer contracts, trademarks, IPR&D), and assumed liabilities (debt, contingent obligations). The acquirer appraises items requiring specialized valuation, such as working capital adjustments, earn-out liabilities, and in-place leases. An assembled workforce lacks separate recognition and becomes part of goodwill.
• Allocators apply appropriate valuation techniques. Most intangible assets follow an income-based discounted cash-flow model, while tangible assets often require third-party appraisals. The result divides the purchase price across recognized assets and liabilities; any remaining excess creates goodwill. The acquirer reports a bargain purchase gain if the net fair value exceeds the price paid.

PPA also affects future reporting. Finite-lived assets get classified and amortized based on their estimated useful lives; goodwill remains unchecked for impairment under ASC 350.

Not all costs tied to a deal can be capitalized. Here's how ASC 805 treats legal, advisory, and other acquisition expenses.

What are the Acquisition-Related Costs in a Business Combination?

ASC 805 treats acquisition-related costs separately from business combination considerations. These costs include fees such as legal, advisory, accounting, valuation, internal acquisition department expenses, and any finder’s fees. Both direct and indirect costs fall outside the calculation of purchase consideration.

Whether it’s price allocation, goodwill valuation, or preparing financial statements, working with professionals familiar with U.S. regulations and international standards can prevent costly mistakes and ensure compliance.

Under ASC 805, companies must distinguish acquisition-related costs from acquisition considerations. They must expense most costs as they arise and separately account for issuance costs per applicable GAAP. Acquirers should avoid mistakenly capitalizing legal or advisory fees within purchase price allocation.

虽然该准则提供了框架，但实施起来可能颇具难度。以下是企业在实践中常遇到的障碍。

ASC 805 的复杂性与挑战有哪些？

美国企业在应用 ASC 805 时可能会遇到挑战，尤其是在企业合并过程中确定资产和负债的公允价值时。

准确的购买价格分摊对于合规至关重要，因为任何计算失误都可能导致财务报表不准确。ASC 805 下的会计处理涉及多个需要专业判断的领域，而从业者往往对其重视不足：

1. 确定是业务收购还是资产收购需要对投入、流程和产出进行细致评估；每一项判断都具有深远影响。
2. 无形资产评估（如商标、客户名单或在研项目）需要专门的评估。收购方必须识别并按公允价值计量每一项资产，即使是被收购方账面上未体现的资产。
3. 估算或有对价意味着要评估概率、时间安排，并对付款进行分类（例如，是会计处理还是薪酬支出）。企业随后必须在每个报告期对这些负债进行重新计量。
4. 计量非控股权益 (NCI)的公允价值引入了关于少数股权折价或控制权溢价的复杂性。专家通常需要协调不同的估值方法。
5. 分步收购中对先前股权的重新计量可能会导致意想不到的收益或损失，这一细微差别让许多编制者感到意外。
6. 应用计量期间（最长 12 个月）增加了跟踪负担：对暂定金额的任何更改都会改变商誉并追溯影响收益。
7. 管理披露和审计审查也带来了实际挑战。审计师通常期望获得专业的估值意见，特别是在内部团队做出主观判断时。

企业必须考虑交易结构，聘请专家进行或有事项和无形资产估值，跟踪计量期间的重新计量情况，并处理非控股权益估值中的细微差别。

每笔交易都有其独特的细微差别。以下部分涵盖了通常影响企业合并会计处理方式的因素。

如何应对影响交易的关键考量因素？

顶尖的 ASC 805 指导方强调了几个影响会计结果且在常规讨论中常被忽视的交易特定因素：

1. 识别既有安排或与收购相关的安排

收购方必须审查在交易前存在或在交易期间协商的协议，如租赁、持续供应合同或诉讼。ASC 805 规定了判断这些项目是否计入购买对价或需要单独进行会计处理的标准。

2. 分步收购的细微差别

在分阶段获得控制权时，收购方必须在获得控制权时将先前持有的股权重新计量为公允价值，并确认任何相关的收益或损失。

3. 或有对价结构

这些“收益分成”条款需要通过判断进行分类和计量。ASC 805 要求进行初始公允价值估算，如果被确认为负债，则需通过损益进行后续调整。

4. 无形资产和负债的估值

企业往往低估了识别和评估无形资产（如研发项目、客户关系）以及承担的负债（如环境义务）所需的工作量。

5. 非控股权益的计量

ASC 805 允许使用公允价值法或比例法；选择哪种方法会影响商誉。关于折价或控制权溢价的判断也会发挥作用。

6. 下推会计的选择

决定是否应用下推会计（pushdown accounting）会影响被收购方在独立财务报表中的列报与披露，但其时机和适用条件往往令人困惑。

7. 私营企业委员会（PCC）的替代方案

ASC 805 允许私营企业选择替代方案：将商誉在 10 年内摊销，并根据 ASU 2014-18 简化无形资产的确认。

内部团队应尽早让估值专家参与盈利能力支付（earn-outs）和非控股权益（NCI）的计量工作。清晰的文档记录和审计准备工作能够提高透明度，并防止在复杂交易中错误应用 ASC 805。

除了基础知识外，ASC 805 还包含适用于特殊情况的条款。以下是处理这些较少见案例的方法。

其他方面的指导

缺乏内部资源来处理 ASC 805 的美国企业，通常会求助于精通美国会计准则的专业机构，以确保合规。在专业的会计支持下，企业能够从容应对企业合并中的复杂问题。从业者必须处理几个经常导致企业合并中出现意外调整的其他因素：

1. 所得税考量

收购方首先要确定该交易属于应税交易还是非应税交易。在应税交易中，收购方会调增资产的税基；如果账面价值与税基存在差异，可能会产生递延所得税负债。在非应税交易中，历史税务属性（如净经营亏损 NOL 或税收抵免）会随结转税基一同转移，收购方必须评估是否需要计提估值准备。

2. 交易结构与成本

ASC 805 将收购相关成本（如法律、估值、咨询费用）排除在购买价格之外。然而，债务或股权发行成本需遵循 ASC 320 或 ASC 825 下的美国公认会计原则（U.S. GAAP）要求。

3. 合同资产与负债

根据 2021 年的更新（ASU 2021-08），当被收购方在收入报告中使用合同资产或负债时，收购方应根据 ASC 606 对其进行确认和计量，而非按公允价值计量。

4. 或有对价与盈利能力支付

收购方需确定或有支付款项在收购日的公允价值。如果将其归类为负债，则需在每个报告期进行重估，变动金额计入损益表。

5. 无形资产估值与商誉验证

企业通常使用多期超额收益法（MEEM）来评估商誉，并确认剩余价值涵盖了与员工相关的无形资产。

ASC 805 要求详细应用税务规则、谨慎处理交易和发行成本、准确进行合同会计处理、严谨评估或有对价，并验证商誉。公司团队必须尽早与税务顾问、估值专家及审计师协作。

根据 PCC 的指导意见，私营企业享有一定的豁免选择权。下一节将解释这些选项及其运作方式。

深入了解 PCC 选项

PCC elections enable private entities to simplify ASC 805 accounting by omitting certain intangibles and simplifying goodwill amortization and impairment. Private companies can opt into two PCC accounting alternatives under ASC 805:

1. Intangible Asset Alternative (ASU 2014-18)

Companies using this option omit separately recognizing customer-related intangible assets and noncompetition agreements unless they qualify for separate sales or licensing. Companies must apply this treatment uniformly across all eligible intangible assets if elected.

2. Goodwill Alternative (ASU 2014-02)

This option allows companies to amortize goodwill straight-line and restricts impairment testing to triggering events only, eliminating the second step of annual impairment evaluation. Entities may opt for this goodwill treatment even if they don’t adopt the intangible asset alternative, but embracing the latter requires also taking the goodwill option.

Firms must evaluate whether customer-related intangibles (like customer lists or contract rights) qualify for separate recognition by determining if they meet the ability-to-sell-or-license test. Even when subsumed into goodwill, those intangibles may require high-level valuation inputs, such as contributory asset charges, within valuation models for other assets.

If you’re handling a business acquisition, here’s how VJM Global can support you with the accounting, analysis, and reporting.

How Can VJM Global Help You with Accounting for Business Combinations?

Mergers and acquisitions can overwhelm even experienced finance teams. You might struggle to identify the acquirer, calculate goodwill, assign fair values to assets, or handle contingent liabilities. Mistakes can snowball into audit findings or misstated reports if you're unsure how to apply ASC 805 properly. VJM Global helps you get it right the first time.

If you’re a U.S. business handling a business combination, VJM Global provides expert support in ASC 805 compliance. Here’s how VJM Global supports you through the entire accounting process for business combinations:

• Full-Service Accounting and Bookkeeping for Acquisitions

We handle everything from setting up opening balances to recording purchase price allocations, goodwill, and acquisition-related costs. You don’t have to manage this internally or guess at compliance.

• Audit Support for CPA Firms and Software Businesses

Our team prepares supporting documentation for valuations, helps reconcile financial statements post-acquisition, and assists with ASC 805 disclosure requirements, so you're ready for internal or external audits.

• Cross-Border Compliance for Indian and U.S. Operations

If your deal involves an Indian entity, we guide you through FEMA, RBI, GST, and MCA requirements. We also ensure that all local and international reporting standards are met, especially for group consolidation.

• Post-Deal Tracking of Adjustments and Contingent Consideration

We help you track measurement period adjustments, deferred payments, and earn-outs so your financials reflect the most up-to-date information without last-minute scrambles at month-end.

• Entity Setup and Registration for New Acquisitions in India

Are you planning to acquire or set up a subsidiary in India? We register entities and provide ongoing accounting support so you can focus on growth instead of paperwork.

选择 VJM Global，您获得的不仅是会计协助，更是一个深谙企业合并中技术细节与当地法规的专业团队。 立即联系 VJM Global。

‍