De acuerdo con las recomendaciones de la 56.ª reunión del Consejo del GST, la CBIC ha emitido una nueva circular para aclarar las cuestiones relativas al tratamiento fiscal de los descuentos secundarios o posteriores a la venta previstos en el Impuesto sobre Bienes y Servicios (GST).
Esta aclaración tiene como objetivo garantizar una aplicación coherente de la ley en las distintas dependencias. Ha existido ambigüedad sobre si la responsabilidad fiscal de salida (Output Liability) del GST debe reducirse mediante descuentos y la correspondiente reversión del crédito fiscal (ITC) por parte del receptor.
Los descuentos posteriores a la venta se aplican una vez finalizada la transacción. Por ejemplo, un fabricante ofrece un descuento por rendimiento a los distribuidores, un descuento por pronto pago, etc. Estos descuentos suelen otorgarse mediante notas de crédito financieras o comerciales.
En este sentido, la CBIC ha emitido la circular 251/08/2025-GST, con fecha del 12 de septiembre de 2025, que aborda diversas dudas relacionadas con el tratamiento de los descuentos secundarios o posteriores a la venta bajo el régimen del GST.
Este artículo presenta un análisis detallado de la aclaración emitida:
➢ Según la Sección 16 de la Ley CGST, toda persona registrada tiene derecho a reclamar el ITC sobre el suministro de bienes utilizados en el curso o para el fomento de su actividad empresarial;
➢ Una circular anterior (N.º 92/11/2019-GST, del 7 de marzo de 2019) aclaró que el proveedor de bienes puede emitir notas de crédito financieras o comerciales. Sin embargo, no tendrá derecho a reducir su responsabilidad fiscal original. Dado que el valor de la transacción no se reduce debido a la emisión de una nota de crédito financiera o comercial, el impuesto cobrado al receptor tampoco debe reducirse.
➢ Por lo tanto, el receptor no está obligado a revertir el ITC atribuido al descuento proporcionado mediante notas de crédito financieras o comerciales, ya que no hay una reducción en el valor original de la transacción de suministro y, en consecuencia, la responsabilidad fiscal correspondiente tampoco se reduce.
➢ Ejemplo:
○ Valor original de la factura de venta emitida por el fabricante: 100 INR + 18 INR de IGST
○ Descuento posterior a la venta de 10 INR otorgado mediante nota de crédito;
○ El distribuidor paga solo 90 INR. Sin embargo, el pago del GST se realiza por el importe total de 18 INR.
○ Por lo tanto, el distribuidor tendrá derecho a reclamar un ITC de 18 INR.
En algunos casos, los funcionarios del GST consideran que el descuento proporcionado por el fabricante al distribuidor es una "contraprestación" por los bienes suministrados por el distribuidor al usuario final. En este contexto, la CBIC ha aclarado que:
● Según la Sección 2(31) de la Ley CGST, la "contraprestación" incluye el valor monetario de cualquier acto realizado como incentivo para el suministro de bienes o servicios, ya sea por parte del receptor o de cualquier otra persona.
○ uno del fabricante al distribuidor; y
○ el segundo del distribuidor al cliente final.
● In this scenario, the essence of the matter is contract of sale. The sale is completed on the transfer of title to the goods to the buyer. Once this happens, the buyer becomes the owner of the goods, and the seller has no vestige of the title or claims therein.
● The dealer takes the ownership of the goods from the manufacturer and subsequently sells them to the end customer. The transaction between the manufacturers to the dealer operates on a principal-to-principal basis.
● These discounts are simply given for competitive pricing to push sales and merely reduce the sale price of the goods and are not linked to any independent activity rendered to the manufacturer.
● Therefore, it is clarified that such a discount cannot be included in consideration as the monetary value of the inducement of further supply of these goods.
● However, where the manufacturer has agreement with an end customer to supply goods at a discounted price, the manufacturer may issue commercial or financial credit notes to the dealer, enabling such dealer to provide the goods at the agreed discounted rate to the end consumer.
● Therefore, such a post sale discount should be included in the overall consideration as it is an inducement towards the supply of goods by the dealer to the end customer.
In this matter, CBIC has clarified that:
● When dealers receive such post-sale discounts, they may engage in promotional activities to boost sales.
● However, these activities enhances the sale of goods which are owned by the dealer themselves, there by increasing their own revenue.
● Therefore, discount merely reduces the sale price of the goods and is not linked to any independent service rendered to the manufacturer. Therefore, such post-sale discounts shall not be treated as consideration for a separate transaction of supply of services.
● However, GST would beleviable where a dealer undertakes specific sales promotional activities, such as advertising campaigns, co-branding, customization services, special sales drives, exhibition arrangements, or customer support services, etc.,
● Such services are explicitly stated in the agreement with a clearly defined consideration payable for such a supply.
● The dealer is providing a distinct service to the supplier and the same shall be chargeable to GST.
Conclusion
Post sales discount is a key issue under litigation where the GST officer intends to reverse the ITC on account of non payment of such consideration. Such circular will make the taxability position clear. This circular has clarified that buyers are entitled to complete ITC in case of commercial credit notes, discounts aren’t considered as payments to the dealer unless specified in an agreement and promotions cost shall not be charged to GST unless agreed upon.
