Si los servicios de marketing acordados en el contrato de servicios de marketing constituyen una exportación de servicios

Dictaminado por la Honorable Autoridad para Resoluciones Anticipadas de Maharashtra

En el asunto de M/s. Gulf Turbo Solutions LLP [Caso n.º GST-ARA-101/2019-20/B-53 con fecha del 27 de abril de 2022]

1. Resumen de la sentencia

Gulf Turbo Solutions LLP (en adelante, el «Solicitante») se dedica al servicio y reparación de diversos tipos de turbocompresores. También suministra piezas de repuesto necesarias para turbocompresores y repuestos para buques.

El Solicitante va a celebrar un acuerdo de marketing con Gulf Turbo Repairs and Services FZC (en adelante, «GTRS»). Este acuerdo de marketing requiere que el Solicitante proporcione un conjunto de servicios.

Con respecto a los servicios propuestos en el acuerdo, el Solicitante ha solicitado una resolución anticipada sobre las siguientes cuestiones:

1. ¿Los servicios de marketing que el Solicitante ha acordado prestar en virtud del Acuerdo de Servicios de Marketing constituirán un suministro de «servicios de apoyo» clasificados bajo el código HSN 9985 o «servicios de intermediación» clasificables bajo el código HSN 9961/9962?
2. ¿Los servicios de marketing prestados por el solicitante constituyen una exportación de servicios según lo definido en la Sección 2(6) de la Ley de Impuestos Integrados sobre Bienes y Servicios de 2017?

• Sentencia de la Honorable AAR sobre la naturaleza del servicio prestado

El Solicitante sostuvo que el acuerdo establece claramente que la relación entre las partes es la de contratistas independientes. No se les permite llevar a cabo diversas actividades como la negociación de precios, facturación, etc. Todos los costes y gastos incurridos para la prestación de los servicios especificados serán asumidos por el Solicitante. En consecuencia, los servicios de marketing propuestos no deberían clasificarse como servicios de «intermediación».

El Solicitante presentó además que estos conjuntos de servicios constituirán un suministro compuesto, siendo el servicio de marketing el suministro principal.

Dictamen - La Honorable AAR dictaminó que el Solicitante conecta a clientes/posibles clientes con GTRS. Además, servirá de enlace con los clientes e informará a GTRS sobre la información obtenida a través de ellos. El Solicitante establecerá y mantendrá estrechas relaciones comerciales entre GTRS y los clientes. También supervisará los desarrollos normativos (incluyendo el establecimiento y mantenimiento de contacto con organismos reguladores, etc.). Estas actividades equivalen, en la práctica, a organizar y facilitar el suministro de bienes o servicios.

En relación con las actividades prestadas, parece que el Solicitante no actúa por cuenta propia, sino en nombre de GTRS.Dado que se cumplen todas las condiciones especificadas para un intermediario en la Ley IGST, la Honorable AAR dictaminó que los servicios que el Solicitante propone prestar son servicios de «intermediación».

Resolución sobre si los servicios propuestos califican como exportación

Dictamen – Según las disposiciones de la sección 13(8) de la Ley IGST, el lugar de suministro para los servicios de intermediación es la ubicación del proveedor, es decir, la ubicación del solicitante en este caso, que es Maharashtra. Como el lugar de suministro se encuentra dentro de la India, no se cumple la condición de exportación de servicios según la sección 2(6) de la Ley IGST. Por lo tanto, la Honorable AAR dictaminó que los servicios propuestos no califican como exportación.

2. Breve resumen de los hechos del caso

• Gulf Turbo Solutions LLP («Solicitante» o «GTS LLP») se dedica al servicio y reparación de diversos tipos de turbocompresores. También suministra piezas de repuesto necesarias para turbocompresores y repuestos para buques.
• Gulf Turbo Repairs and Services FZC («GTRS») es una empresa registrada en Sharjah, EAU, y también se dedica al servicio y reparación de diversos tipos de turbocompresores.
• La mayoría de las acciones de ambas empresas están en manos del Sr. Rehan Marzban Karanjia.
• El alcance de los servicios según el acuerdo de marketing incluye: realizar estudios de mercado y proporcionar a GTRS información sobre las tendencias y características del mercado indio e internacional. Ayudar a GTRS a realizar prospecciones de ventas participando en eventos.
• Ayudar a GTRS en la adaptación e implementación de la política publicitaria, servir de enlace con los clientes para recoger sus turbocompresores, comprender sus demandas e informar a GTRS sobre la información obtenida de ellos. El Solicitante conectará a GTRS con posibles clientes y mantendrá estrechas relaciones comerciales entre GTRS y los clientes.
• Según el acuerdo, el Solicitante no tendrá autoridad para comprometer a ningún posible cliente en cuanto a precio, tiempo, especificaciones o cualquier otro término del contrato. La aceptación de negocios y los Términos y Condiciones serán a discreción exclusiva de GTRS.

3. Cuestión ante la Honorable AAR

1. ¿Los servicios de marketing que el Solicitante ha acordado prestar en virtud del Acuerdo de Servicios de Marketing constituirán un suministro de «servicios de apoyo» clasificados bajo el código HSN 9985 o «servicios de intermediación» clasificables bajo el código HSN 9961/9962?

2. ¿Los servicios de marketing prestados por el solicitante constituyen una exportación de servicios según lo definido en la Sección 2(6) de la Ley de Impuestos Integrados sobre Bienes y Servicios de 2017?

3.1 Extractos legales pertinentes

• Section 2(6) of the IGST Act defines export of service as –

“export of services” means the supply of any service when,––

(i) the supplier of service is located in India;

(ii) the recipient of service is located outside India;

(iii) the place of supply of service is outside India;

(iv) the payment for such service has been received by the supplier of service in convertible foreign exchange [or in Indian rupees wherever permitted by the Reserve Bank of India]; and

(v) the supplier of service and the recipient of service are not merely establishments of a distinct person in accordance with Explanation 1 in section 8;

• Section 2(13) of the IGST Act defines intermediary as –

“intermediary” means a broker, an agent, or any other person, by whatever name called, who arranges or facilitates the supply of goods or services or both, or securities, between two or more persons, but does not include a person who supplies such goods or services or both or securities on his own account”

• A relevant extract of section 13(8) which provides place of supply for intermediary services is provided below –

The place of supply of the following services shall be the location of the supplier of services, namely:––

(a) ….

(b) intermediary services;

(c ) ……

4. Contention of Applicant

• The Marketing services agreement clearly defines the relationship between the parties as independent contractors. Further, the Applicant has no authority to carry out negotiations, conclusion of contracts, acceptance of orders, pricing, invoicing, settlement of customer disputes, or resolution of complaints.
• As per Applicant’s interpretation of the agreement the services will be individually classified as below –

• Applicant submits that supply of these services will constitute to be a composite supply with marketing-related services as the Principal supply as conducting market surveys and providing market trends is the main activity. Applicant will be providing two or more taxable services which is naturally bundled in the ordinary course of business. Bouquet of services proposed to be provided would constitute a package for single consideration.
• GTS LLP will not represent itself to be agent of GTRS but provide service on his own account to GTRS to further augment its business of turbocharger repairing services and supply of ship spare parts in India and globally. Consideration for all these services is worked out on a cost-plus margin basis without any correlation with sale of service or business transactions.
• On the basis of the above, it was submitted by the Applicant that services proposed to be provided should be classified as Market Research Services which will qualify to be export of service as defined under section 2(6) of the IGST Act.

5. Findings of Hon’ble AAR

• Hon’ble AAR mentioned that the conditions to be satisfied for an ‘intermediary’ as provided in the IGST Act are –
  • Intermediary means a broker, an agent, or any other person, by whatever name called ;
  • who arranges or facilitates the supply of goods or services or both, or securities, between two or more persons ;
  • but does not include a person who supplies such goods or services or both or securities on his own account

• As the Applicant connects GTRS with the customers/ prospective customers in India, the applicant is actually arranging or facilitating the supply of goods or services between two or more persons. Further, the Applicant will also be liaising with the customers, collecting part specifications and requirements, report information obtained from customers to GTRS, notify customer complaints to GTRS, and monitoring regulatory developments.
• With regard to the above-mentioned services, condition (ii) of arranging and facilitating supply of goods and services was inferred to be satisfied.
• The hon’ble authority stated that GTRS appears to be providing service of connecting business of GTRS with customers with an intention of promoting business of GTRS in India. From applicant’s submissions, it was clear that they are not providing service on their own account rather acting on behalf of GTRS. Accordingly, condition (iii) of the definition is also satisfied.
• The Hon’ble AAR further supported its findings by drawing reference to the Transfer pricing-related clause mentioned in the agreement. The authority stated that the fact that companies propose to enter into a Transfer pricing agreement implies that they are related parties and are not dealing on a principal to principal basis.
• Since all the criteria of the definition of intermediary is satisfied it was held that Applicant is an intermediary.
• Further, place of supply of intermediary as per section 13(8) of the IGST Act is the location of the supplier, that is location of the Applicant in this case which is Maharashtra.
• Since place of supply in India, condition (iii) of export of service as provided in section 2(6) of the IGST Act is not satisfied. Accordingly, the services will not qualify to be export of service.

6. Conclusion

• While marketing-related services appeared to be the main activity for which the agreement was proposed to be entered between both the parties, the Hon’ble AAR discussed the other services in detail for holding that the Applicant is an ‘intermediary’ under GST.
• Further, since the place of supply for intermediary services was Maharashtra, Hon’ble AAR held that the services do not qualify as export.