La legislación sobre el Impuesto sobre Bienes y Servicios (GST, por sus siglas en inglés) ha aumentado considerablemente la carga administrativa. Todas las personas registradas están obligadas a pagar el GST y presentar la declaración del GST mensualmente. Además, llevar los libros contables prescritos completos, como el Registro de Salidas, el Registro de Crédito Fiscal de Entradas, el Libro de Caja, etc., puede ser un proceso costoso y difícil para los pequeños contribuyentes.
Para simplificar el cumplimiento del GST para las pequeñas empresas, la Ley CGST contempla el "Régimen de Composición" en su Sección 10. El régimen de composición es un sistema sencillo y fácil dentro del GST para los propietarios de pequeñas empresas. Los pequeños contribuyentes pueden aprovechar este régimen. En él, los comerciantes están obligados a pagar el GST a una tasa fija prescrita sobre su volumen de negocios o ventas.
La elegibilidad para optar por el régimen de composición se basa en el volumen de negocios agregado, y se definen diferentes límites de umbral según la naturaleza de su negocio.
En este artículo, analizamos el régimen de composición a través de varias preguntas y respuestas.
1. Elegibilidad para optar por el Régimen de Composición
- Para fabricantes y comerciantes: Los fabricantes y comerciantes con un volumen de negocios agregado de hasta 1,5 millones de rupias en el ejercicio financiero anterior o en el actual pueden optar por el régimen de composición. Una vez que el límite del volumen de negocios agregado supera los 1,5 millones, los fabricantes y comerciantes deberán abandonar el régimen de composición y convertirse en contribuyentes regulares (enmendado con efecto a partir del 01.04.2019).
Sin embargo, para los estados de categoría especial (Arunachal Pradesh, Manipur, Meghalaya, Mizoram, Nagaland, Sikkim, Tripura y Uttarakhand), el límite de umbral del volumen de negocios agregado es de 750.000 rupias en lugar de 1,5 millones de rupias.
- Para restaurantes que no sirven alcohol: Para los restaurantes que no sirven alcohol, a efectos de optar por el régimen de composición, el volumen de negocios agregado no debe superar los 1,5 millones de rupias durante el ejercicio financiero anterior y no se espera que aumente por encima de esa cifra durante el ejercicio financiero actual. Lea sobre el GST en restaurantes aquí
- Para proveedores de servicios: Inicialmente, el régimen de composición era aplicable a las personas dedicadas al comercio de bienes. Sin embargo, con efecto a partir del 01.04.2019, a los comerciantes involucrados en la prestación de servicios también se les permitió optar por el régimen de composición mediante la Notificación N/No. 2/2019-Central Tax (Rate) con fecha del 7 de marzo de 2019.
Un proveedor de servicios solo es elegible para optar por el régimen de composición si su volumen de negocios agregado durante el año anterior no supera las 500.000 rupias. Además, los comerciantes podrán pagar impuestos bajo el régimen de composición hasta un volumen de negocios agregado de 500.000 rupias realizado a partir del 1 de abril de cada ejercicio financiero.
Una vez que se supera el límite de umbral mencionado anteriormente, se considerará que los comerciantes bajo el régimen de composición han abandonado dicho régimen por el volumen de negocios agregado que exceda el límite de umbral.
Por el exceso de volumen de negocios, los comerciantes estarán obligados a pagar el GST a la tasa regular.
| Type of Dealer |
Aggregate Turnover During Preceding Year |
Aggregate Turnover During Current Year |
| Manufacturers & Traders |
Upto INR 1.50 Crores |
Upto INR 1.50 Crores |
| Restaurants not serving alcohol |
Upto INR 1.50 Crores |
Upto INR 1.50 Crores |
| Service Providers |
Upto INR 50 Lacs |
Upto INR 50 Lacs |
Volumen de negocios agregado: Para el cálculo del límite de umbral, se considerará el volumen de negocios agregado, es decir, el volumen de negocios de todas las unidades registradas bajo el mismo PAN. Es la suma del valor de todas las operaciones de salida que se incluyen en las siguientes cuatro categorías:
- Operaciones sujetas a impuestos
- Operaciones exentas
- Exportaciones de bienes o servicios, o ambos
- Operaciones interestatales,
Sin embargo, no incluye el valor de las operaciones de entrada sobre las cuales una persona debe pagar impuestos bajo el mecanismo de inversión del sujeto pasivo, ni los impuestos, incluido el recargo, pagados bajo la ley del GST.
2. Beneficios de los regímenes de composición
- Reducción de pagos de impuestos ya que el GST bajo el régimen de composición se paga a una tasa mucho menor en comparación con las tasas de GST aplicables a los comerciantes regulares.
- Menores requisitos de cumplimiento: Todo comerciante regular debe presentar el GSTR-3B mensualmente y el GSTR-1 mensual o trimestralmente. Sin embargo, todo comerciante bajo el régimen de composición debe presentar el GSTR-4 trimestralmente.
- Mayor liquidez ya que el pago del GST se realiza a una tasa reducida, lo que aumenta la liquidez del contribuyente.
- Menos trámites, ya que el régimen de composición del GST elimina gran parte de la burocracia y el papeleo, lo cual es muy útil para una pequeña empresa.
3. Inconvenientes de los regímenes de composición
- Sin crédito fiscal de entrada: El beneficio del régimen de composición se otorga bajo la condición de que el comerciante que opta por él no sea elegible para acceder al ITC. La razón para no otorgar el ITC es la imposición del GST a una tasa más baja.
- Sin recaudación de impuestos: Los comerciantes bajo el régimen de composición no tienen permitido recaudar el monto del impuesto de sus clientes.
- Sin transferencias interestatales: Los comerciantes dedicados a operaciones interestatales no pueden optar por los regímenes de composición. Por lo tanto, si después de optar por este régimen un comerciante realiza una operación interestatal, se considerará que ha abandonado dicho régimen a partir de esa fecha.
4. Comerciantes no elegibles para optar por el Régimen de Composición
- Productor de pan masala, tabaco o helados
- Persona sujeta a impuestos no residente
- Persona sujeta a impuestos ocasional: Las personas sujetas a impuestos ocasionales son aquellas que participan ocasionalmente en el suministro de bienes o servicios en un estado y que no tienen un lugar de negocio fijo en dicho estado.
- La persona que suministra bienes a través de un operador de comercio electrónico
- Contribuyente que realiza suministros exentos
- Cualquier persona dedicada a la fabricación de helados, pan masala y productos de tabaco.
5. Condiciones para acogerse al Régimen de Composición
- Un comerciante que opta por el régimen de composición no puede reclamar ningún crédito fiscal por insumos
- Los comerciantes bajo el régimen de composición no pueden suministrar bienes que no estén sujetos a impuestos bajo el GST, como el alcohol.
- Si una persona sujeta a impuestos tiene diferentes segmentos de negocio (como textiles, accesorios electrónicos, comestibles, etc.) en diferentes estados bajo el mismo PAN, el comerciante debe optar por el régimen de composición para todos los segmentos en todos los estados simultáneamente.
- Los comerciantes bajo el régimen de composición están obligados a pagar GST bajo RCM cuando corresponda.
- Las palabras "persona sujeta a impuestos bajo el régimen de composición" deben figurar en cada factura de suministro emitida por el contribuyente.
6. Emisión de facturas por parte de un comerciante bajo el régimen de composición
Un comerciante bajo el régimen de composición no puede emitir una factura fiscal. No puede cobrar impuestos a sus clientes. Debe pagar los impuestos de su propio bolsillo. Por lo tanto, el comerciante debe emitir una Factura de Suministro. El comerciante bajo el régimen de composición debe mencionar "Persona sujeta a impuestos bajo el régimen de composición" en todas sus facturas.
Los detalles que deben mencionarse en la factura de suministro son los siguientes:
- Nombre, dirección y GSTIN del proveedor
- Un número de serie consecutivo que sea único para cada año financiero
- Fecha de emisión
- Si el destinatario está registrado, el nombre, la dirección y el GSTIN del destinatario
- Código HSN de los bienes o código contable de los servicios
- Descripción de los bienes/servicios
- Valor de los bienes/servicios tras ajustar cualquier descuento o reducción
- Firma o firma digital del proveedor o de su representante autorizado
7. Presentación de declaraciones de GST bajo el régimen de composición
Bajo el GST, los regímenes de composición reducen sustancialmente la carga de la presentación de declaraciones fiscales. El cumplimiento para los comerciantes bajo el régimen de composición ha cambiado completamente a partir del año fiscal 2019-20. Los siguientes formularios de declaración son aplicables para los comerciantes bajo el régimen de composición:
| Period |
GSTR Form |
Nature of Form |
Due Date of Return Filing |
| Till FY 2018-19 |
GSTR-4 |
Quarterly return for Composition dealer |
18th of the month following corresponding quarter |
| GSTR-9A |
Annual return for composition dealer |
31st December of the following financial year |
| FY 2019-20 Onwards |
GST CMP-08 |
Quarterly Statement for Payment of Self-assessed Tax by Composition Taxpayer |
18th of the month following corresponding quarter |
| GSTR-4 |
Annual Return for Financial Year by Composition Taxpayer |
30th of April of Financial year following the corresponding FY |
Nota: Debido a la pandemia de COVID-19, la fecha para el año fiscal 2019-20 del GSTR-4 se ha extendido hasta el 31 de agosto de 2020
8. Tasas impositivas aplicables al régimen de composición
Tasas de GST aplicables bajo el Régimen de Composición de GST
| Type of Business |
CGST |
SGST |
Total GST |
| Manufacturers and traders of goods |
0.5% |
0.5% |
1% |
| Restaurants (not serving alcohol) |
2.5% |
2.5% |
5% |
| Service Providers |
3% |
3% |
6% |
9. Diferencia entre el GST de composición y los regímenes de GST regulares
| Subject |
Composition Scheme |
Regular Scheme |
| Input Credit adjustment |
Input tax dealer is not allowed to avail ITC of GST paid on purchases whether under regular charge or reverse Charge |
Dealer not opting for composition scheme are allowed to avail ITC paid under forward charge and reverse charge. |
| Sale |
They cannot make interstate sales. The sales are restricted to intra state (within registered state) |
They can make Interstate sales as well as intra-state sales. |
| Tax Rate |
Lower rate of tax is applicable (like 0%, 1%, 2%, 5% and 6%) |
Higher rate of tax is applicable (like 0%, 5%, 12%, 18% and 28%) |
| Filing of Return |
Quarterly payment of taxes using GST CMP-08 Annual Return need to be filed in GSTR-4 |
Return of outward supply in GSTR-1 need to be filed on monthly/quarterly basis. Summary of Tax liability should be filed in GSTR-3B on monthly basis. Details of auto-generated Inward Supply can be obtained through GSTR-2A (Automatic). Annual Return GSTR-9 |
| Restrictions on SEZ |
Composition Scheme person cannot make any supplies to SEZ as they are considered as Inter-state supply |
No Restrictions for Exports or supply to SEZ, and SEZ developers. |
| Restrictions on Entry / Exit |
Can opt-out from composition any time throughout the year. |
Can opt into composition only at a prescribed time (end of the financial year) |
10. Procedimiento para optar por el régimen de composición
10.1 Obtención de un nuevo registro
Si la persona está realizando un nuevo registro bajo la Ley de GST y desea optar por el régimen de composición, debe completar la Parte B del formulario GST REG-01.
10.2 Cambio del régimen normal al régimen de composición
- GST CMP-02 (Comunicación de la voluntad de optar por el Régimen de Composición)
Si la persona ya está registrada bajo el régimen normal y posteriormente opta por pagar el GST bajo el régimen de composición, debe presentar una comunicación en el formulario GST CMP-02. La comunicación debe presentarse antes del comienzo del año financiero. Por ejemplo, si una persona desea optar por un régimen de composición para el año fiscal 2020-21, el GST CMP-02 debe presentarse a más tardar el 31.03.2020.
El contribuyente no necesita presentar un nuevo GST CMP-02 cada año.
Debido a la pandemia de COVID-19, la fecha límite para el año fiscal 2020-21 se extendió hasta el 30.06.2020.
- GST CMP-03 (Comunicación de los detalles del inventario en la fecha de optar por el régimen de composición)
Los contribuyentes que opten por los regímenes de composición deben presentar los detalles del inventario que posean en la fecha inmediatamente anterior a la fecha en que optan por dicho régimen. Por ejemplo, si un contribuyente opta por un régimen de composición con efecto a partir del 01.04.2020, los detalles del inventario existente al 31.03.2020 deben presentarse en el formulario GST CMP-03.
El formulario GST CMP-03 debe presentarse dentro de los 90 días siguientes a la fecha de haber optado por el régimen de composición.
- GST ITC-03 (Detalles del inventario y suministros recibidos de personas registradas y no registradas)
La persona que opta por el régimen de composición no tiene derecho a reclamar el crédito fiscal (ITC) del GST pagado en las adquisiciones. Por lo tanto, si el contribuyente posee algún inventario en la fecha en que opta por el régimen de composición, está obligado a pagar una cantidad igual al ITC reclamado con respecto a dicho inventario. El pago puede realizarse utilizando efectivo o crédito en el libro mayor.
El ITC correspondiente a dicho inventario debe revertirse a través del formulario ITC-03. El formulario ITC-03 debe presentarse dentro de un plazo de 60 días a partir de la fecha de haber optado por el régimen de composición, conteniendo los detalles sobre el ITC relacionado con insumos, productos semielaborados y productos terminados en existencia.
Para el año fiscal 2020-21, la fecha límite para presentar el formulario GST ITC-03 se extendió hasta el 31.07.2020.
11. Retirada del régimen de composición
- GST CMP-04 - Comunicación/Solicitud de retirada del régimen de composición
Una persona continuará pagando impuestos bajo el régimen de composición mientras cumpla con todas las condiciones subyacentes. El contribuyente estará obligado a pagar el GST bajo el régimen normal a partir de la fecha en que deje de cumplir cualquiera de las condiciones.
El contribuyente deberá presentar una comunicación de retirada en el formulario GST CMP-04 dentro de los 7 días siguientes a dicha fecha.
- GST ITC-01 Declaración para la reclamación de crédito fiscal por insumos bajo la subsección (1) de la sección 18
El contribuyente que opte por salir del régimen de composición deberá presentar los detalles del inventario existente en la fecha en que se retira la opción. El formulario GST ITC-01 debe presentarse dentro de los 30 días siguientes a la fecha de retirada de la opción.
12. Sanciones e intereses en el régimen de composición del GST:
12.1. Falta de presentación de la declaración en la fecha límite
Si los contribuyentes no presentan sus declaraciones dentro de las fechas límite especificadas, están obligados a pagar una multa por retraso de 50 rupias al día (en caso de tener alguna obligación tributaria) y 20 rupias al día (en caso de no tener obligación tributaria), hasta un máximo de 5000 rupias, desde la fecha límite establecida hasta la fecha real en que finalmente se presentan las declaraciones.
12.2. Intereses por pago tardío de impuestos por parte de un contribuyente del régimen de composición
- Se aplicarán intereses a una tasa del 18% si el pago no se realiza dentro de la fecha límite.
- Se aplicará una tasa de interés del 24% en caso de que un contribuyente reclame un exceso de crédito fiscal por insumos o realice una reducción en la obligación tributaria de salida.
12.3. En caso de fraude por parte de un contribuyente del régimen de composición
For those who have committed fraudulent activities intentionally w.r.t. the provisions of GST, then he/she shall be liable to pay 100% penalty, i.e. an amount equivalent to the amount of tax evaded or short deducted, subject to a minimum of Rs. 10,000/-. However, where there is no fraudulent intent involved, i.e. the tax evasion is done unintentionally, then the penalty shall be levied equivalent to 10% of tax amount, subject to a minimum of Rs. 10,000/-.
13. FAQs on GST Composition Scheme
13.1 Can a composition dealer purchase goods from an inter-state supplier?
Yes, of course, a person who has opted for a composition scheme can procure goods from an inter-state supplier without any restrictions. Composition scheme prohibits dealers from making inter-state supplies.
13.2 Can filed GSTR 4 return be revised?
Revision of GSTR-4 is not possible after filing on the GSTN Portal. Any mistake in the return can be revised in the next month’s return only.For example, a mistake is made in the GSTR-4 filed for the July-September quarter. The rectification for this mistake can only be done when filing the returns for the next quarter.
13.3 Is it mandatory for a Composition Dealer to maintain detailed records?
No, it is not mandatory for a registered Composition dealer to maintain detailed records as needed by a normal taxpayer.
13.4 Can a person avail ITC on the stock after being denied to pay tax under composition from an authorized officer?
Yes a person can still avail ITC by filing a statement in FORM GST ITC-01 (containing details of input stocks along with the inputs contained in semi-finished or finished goods present in stock) on the date on which the option is refused as per order in FORM GST CMP07, within a period of thirty days from the order
13.5 When does an individual who opted for composition, pay tax?
An individual who opted for composition pays tax on a quarterly basis prior to the 18th of the subsequent month of the quarter during which the supplies were made.
13.6 Can a Composition Dealer collect tax from customers?
No, a Composition Dealer has to pay taxes from his own sources, and he is not eligible to recover the composition tax from the buyer
13.7 How is availed input credit treated when one switches on to Composition Scheme from the normal scheme?
In such a case when a person switches on to composition scheme from normal scheme, he/ she becomes accountable to pay an amount equal to the credit of input tax claimed with respect to goods held on date immediately before date of opting for composition scheme through filing in form GST ITC-03. Payment can be made using credit or cash ledger.
