El Gobierno toma todas las medidas necesarias para ofrecer posibles beneficios a los exportadores. En este sentido, la "Exportación Mercantil" es un concepto que permite al exportador adquirir bienes de fabricantes o comerciantes a una tasa nominal de GST. El concepto de Exportación Mercantil promueve la facilidad para hacer negocios en la India y mejora la competitividad global del país.
Este artículo analiza todos los aspectos de la Exportación Mercantil.
1. ¿Qué es la Exportación Mercantil bajo el GST?
- El concepto de exportación mercantil se introdujo mediante la Notificación N.º 40/2017-Impuesto Central (Tasa), con fecha del 23 de octubre de 2017.
- Las exportaciones mercantiles se refieren a un concepto que permite a los exportadores adquirir bienes a una tasa nominal de GST, evitando el bloqueo innecesario de capital de trabajo.
- Los exportadores tienen derecho a solicitar la devolución del GST pagado al momento de la adquisición de bienes que posteriormente se exportan, lo cual causa un bloqueo innecesario de capital de trabajo.
- En consecuencia, los exportadores mercantiles pueden adquirir bienes de proveedores nacionales a una tasa reducida de GST del 0,1% (0,1% de IGST o 0,05% de CGST + 0,05% de SGST) con fines de exportación.
- Sin embargo, el beneficio de la tasa reducida de GST estará sujeto al cumplimiento de las condiciones especificadas en la notificación.
2. Condiciones para el suministro de bienes al Exportador Mercantil a una tasa reducida de GST
Según la Notificación N.º 40/2017-Impuesto Central (Tasa), el GST se cobrará a una tasa concesional del 0,1% sujeta a las siguientes condiciones:
- Registro de GST: Tanto el proveedor como el exportador mercantil deben estar registrados bajo el GST, y el suministro debe realizarse mediante una Factura Fiscal.
- Exportación en un plazo de 90 días: El exportador mercantil debe exportar dichos bienes en un plazo de 90 días a partir de la fecha de la factura fiscal emitida por el proveedor. El proveedor registrado no será elegible para la tasa concesional de GST si dichos bienes no se exportan dentro de los 90 días posteriores a la fecha de emisión de la factura fiscal.
- Información del proveedor en el Conocimiento de Embarque/Factura de Exportación: El Conocimiento de Embarque o la Factura de Exportación debe contener el GSTIN del proveedor registrado y el número de factura fiscal emitido por dicho proveedor con respecto a tales bienes.
- El destinatario registrado, es decir, el Exportador Mercantil, debe estar registrado en el Consejo de Promoción de Exportaciones o en la Junta de Productos Básicos reconocida por el Departamento de Comercio;
- El exportador mercantil debe realizar un pedido al proveedor registrado, y se deberá proporcionar una copia de dicho pedido al funcionario fiscal jurisdiccional de dicho proveedor.
- Movimiento de bienes directamente al Puerto: Los bienes deberán trasladarse desde el lugar de dicho proveedor:
- directamente al Puerto, Depósito Contenedor Interior, Aeropuerto o Estación Aduanera Terrestre desde donde se exportarán dichos bienes; o
- directamente a un almacén registrado desde donde dichos bienes se trasladarán para su posterior exportación.
- Cuando los bienes se reciban en un almacén registrado, el exportador mercantil deberá endosar la recepción de los bienes en la factura fiscal y también deberá obtener el acuse de recibo de los bienes por parte del operador del almacén. Dicha factura fiscal endosada y el acuse de recibo del operador del almacén deberán proporcionarse tanto al proveedor registrado como al funcionario fiscal jurisdiccional de dicho proveedor.
- Después de la exportación de los bienes, el exportador mercantil deberá proporcionar una copia del conocimiento de embarque o factura de exportación, junto con el manifiesto general de exportación o informe de exportación, al proveedor registrado y al funcionario fiscal jurisdiccional de dicho proveedor.
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3. ITC para el Exportador Mercantil y Exportación por parte del Exportador Mercantil:
- Para 13 of Circular No. 37/11/2018-GST dated 15th March, 2018, the CBIC has clarified that merchant exporters are entitled to claim Input tax Credit of concessional tax paid at the rate of 0.05% or 0.1%.
- It has been clarified that merchant exporters can export the goods only under LUT / bond. Merchant exporters are not allowed to export goods on payment of IGST. In this connection, notification No. 3/2018-Central Tax, dated 23.01.2018, may be referred to.
4. Refund to the Registered Supplier:
- The supplier who supplies goods at the concessional rate of GST is eligible to claim a refund on account of inverted tax structure as per the provisions of Section 54(3)(ii) of the CGST Act.
5. Refund to Merchant Exporter:
- Point No. 4 of Circular No. 125/44/2019 - GST dated 18th November, 2019, provides the process of claiming a refund of ITC on supplies received from a supplier who has charged GST at a concessional rate of 0.1%.
- CBIC has clarified that a refund of such accumulated ITC shall be granted under Rule 89(4B) of the CGST Rules.
- Such a refund application shall be filed under the category “any other” instead of under the category “refund of unutilized ITC on account of exports without payment of tax” in FORM GST RFD-01.
- Such a refund application shall be accompanied by all supporting documents required for substantiating the refund claim under the category “refund of unutilized ITC on account of exports without payment of tax”.
- After scrutinizing the application for completeness and eligibility, the proper officer shall determine the amount of refund payable and shall request the taxpayer, in writing, to debit the said amount from his electronic credit ledger through FORM GST DRC-03.
- Once the proof of such debit is received by the proper officer, he shall proceed to issue the refund order in FORM GST RFD-06 and the payment order in FORM GST RFD-05.
6. Documentation:
To claim the benefit of the concessional rate of GST, the following documents are required:
- Tax invoice from the supplier at the concessional rate.
- Purchase order or agreement with the overseas buyer.
- Shipping Bill or Bill of Export filed with the customs authorities.
- Export General Manifest (EGM) as proof of export.
- Bank Realization Certificate (BRC) or Foreign Inward Remittance Certificate (FIRC) to confirm receipt of foreign exchange.
- A valid export order or contract with the overseas buyer.
The registered supplier is required to produce all the documents to the concerned GST officer as and when required. Failure to meet any of the above-specified conditions may result in the recovery of the differential tax (standard GST rate minus concessional rate) along with interest from the supplier.
7. Benefits of Merchant Exports Under GST
- Cost Competitiveness: The concessional GST rate reduces the cost of goods procured for export, making Indian products more competitive in global markets.
- Ease of Compliance: Clear guidelines and electronic refund processes simplify compliance for both suppliers and merchant exporters.
- Boost to Small Businesses: Small traders and intermediaries who lack manufacturing capabilities can participate in global trade as merchant exporters.
- Working Capital Efficiency: Minimal tax incidence and refund mechanisms reduce the locking of funds in taxes.
- Promoción de exportaciones: El programa se alinea con el objetivo de la India de promover las exportaciones mediante la reducción de las barreras fiscales.
8. Reporting of Supplies to Merchant Exporter in GST Return
- Declaración por parte del proveedor registrado: El proveedor de bienes a una tasa de GST concesional deberá declarar dicho suministro en la sección “Suministros B2B” al presentar el formulario GSTR-1. Esto no debe declararse como exportación.
- Declaración por parte del exportador comercial: El exportador comercial deberá declarar la exportación de bienes en la sección “Exportación sin pago de GST” en el formulario GSTR-1.
Conclusion
Merchant exports under GST offer a valuable opportunity for intermediaries to participate in India’s export ecosystem without the need for manufacturing infrastructure. By leveraging the concessional GST rate and zero-rated export provisions, merchant exporters can reduce costs and contribute to India’s trade growth.
