Programa de amnistía para demandas emitidas bajo la sección 73 de la Ley CGST para los años fiscales 2017-18 a 2019-20 | Tramitación de solicitudes y procedimiento para presentar apelaciones

En relación con el Régimen de Amnistía emitido para la condonación de intereses y multas por avisos de demanda emitidos bajo la sección 73 de la Ley CGST de 2017, la CBIC ha publicado un procedimiento detallado para la tramitación de las solicitudes presentadas bajo la Sección 128A de la Ley CGST mediante la Circular N.º 238/32/2024-GST de fecha 15 de octubre de 2024.

Asimismo, la circular ha especificado el procedimiento para presentar un recurso contra una orden emitida bajo la Sección 128A de la Ley CGST.

A continuación, se presenta un análisis detallado sobre la tramitación de la solicitud y la forma de presentar el recurso:

1. Tramitación de la solicitud presentada bajo la Sección 128A de la Ley CGST y emisión de la orden

• La solicitud bajo la Sección 128A deberá presentarse mediante los formularios GST SLP-01 y GST SLP-02.
• El funcionario que emitió la orden bajo la Sección 73 de la Ley CGST será el funcionario competente para la solicitud presentada bajo la Sección 128A.

Lea también: La CBIC notifica el Régimen de Amnistía para la presentación de recursos bajo el GST hasta el 31.01.2024

1.1 Tramitación de la solicitud

El funcionario competente deberá realizar las siguientes acciones:

• Cuando el funcionario competente considere que la solicitud debe ser rechazada, deberá emitir un aviso en un plazo de 3 meses a partir de la fecha de recepción de la solicitud mediante el FORMULARIO GST SPL-03.
• El aviso se emitirá en el portal común de GST.
• También se otorgará al solicitante la oportunidad de una audiencia personal.
• El solicitante deberá presentar la respuesta a dicho aviso en el FORMULARIO GST SPL-04, de forma electrónica en el portal común en un plazo de 1 mes a partir de la fecha de recepción del aviso.
• En consecuencia, el funcionario competente emitirá las siguientes órdenes:

1.2 Plazo para la emisión de la orden

• El plazo para la emisión de una orden se establece en la Regla 164(13) de las Reglas CGST de 2017.
• Según la subregla (13), el plazo para que el funcionario competente emita una orden será el siguiente:

• Si no se emite ninguna orden dentro del plazo prescrito, la solicitud se considerará aprobada y la orden en el FORMULARIO GST SPL-05 estará disponible en el portal común.

1.3 Modificación de la responsabilidad determinada

• En caso de que la solicitud se presente en el FORMULARIO GST SPL-01 y se emita una orden de aprobación en el FORMULARIO GST SPL-05, no será necesario emitir un resumen de la orden en el FORMULARIO GST DRC-07 en el portal común.

• Sin embargo, cuando la solicitud se presente en el Formulario GST SLP-02 y la orden se emita en el FORMULARIO GST SPL-05 o en el FORMULARIO GST SPL-06, la responsabilidad previamente establecida en el ELR – Parte II por la orden de demanda o la orden de apelación se modificará en consecuencia.

1.4 La condonación bajo la Sección 128A será válida sujeta al pago del impuesto

• Si la siguiente solicitud se presenta contra una orden a la que se refiere la Sección 128A(1)(b) o (c), o contra las instrucciones de la Autoridad de Apelación, el Tribunal de Apelación o el tribunal mencionado en la primera disposición:

• Recurso bajo la Sección 107(3);
• Recurso ante el Tribunal de Apelación bajo la sección 112(3);
• Recurso del Departamento presentado bajo la Sección 117(1) ante el Tribunal Superior o bajo la sección 118(1) ante la Corte Suprema;
• Procedimientos de revisión iniciados bajo la sección 108(1),

Entonces, la conclusión de los procedimientos bajo la sección 128A estará sujeta a la condición de que dicha persona pague el importe adicional del impuesto a pagar, si lo hubiera, que se haya determinado.

• Dicho importe adicional de impuesto debe pagarse en un plazo de 3 meses a partir de la fecha de dicha orden:
• En caso de que dicho impuesto adicional no se pague dentro del plazo especificado, la condonación de intereses o multas, o ambos, prevista en la sección 128A según el FORMULARIO GST SPL-05 o el FORMULARIO GST SPL-06 quedará anulada.
• Al tramitar la solicitud, el funcionario competente deberá asegurarse de que el solicitante haya pagado el importe del impuesto exigido en el aviso/declaración/orden a que se refiere la Sección 128A(1), si corresponde.
• También se requiere el pago de la demanda correspondiente a un período distinto al mencionado en la sección 128A(1).
• Además, la condonación de intereses y multas bajo la sección 128A solo está disponible con respecto a la demanda del período mencionado en la sección 128A(1).

1.5 Payment of demand for another period

• Where any amount of interest and penalty is payable by the applicant on account of some demand of the period other than the period mentioned in section 128A(1), the detail of the same shall be mentioned in column no. 19 and column no. 20 of FORM GST SPL-05 or FORM GST SPL06.
• Further, in such cases, an opportunity of a personal hearing may be granted to the applicant, before the issuance of an order in FORM GST SPL-05 or FORM GST SPL-06. 
• The applicant is required to pay such interest or penalty  (as given in column no. 19 and column no. 20 of FORM GST SPL-05 or FORM GST SPL-06) within 3 months from the date of issuance order.
• If such an amount is not paid within the prescribed time limit, the waiver of interest or penalty or both under section 128A shall become void.

2. Appeal against the orders issued under Rule 164: 

2.1 Appeal against an order issued in Form GST SLP-05:

• No appeal shall lie to Appellate Authority (under section 107) against an order issued in FORM GST SPL-05 concluding the proceedings under section 128A.

2.2 Appeal against an order issued in Form GST SLP-07

• The appeal against the order issued in FORM GST SPL-07, rejecting the application for waiver, shall be appealable to the appellate Authority under section 107(1) of the CGST Act within 3 months from the date of communication of the order.
• The appeal shall be filed in form GST APL-01.

2.3 Requirement of Pre-deposit

• Generally, no pre-deposit shall be required to be paid by the taxpayer for filing such an appeal as the involved tax amount may already have been paid before applying FORM GST SPL-01 or FORM GST SPL-02. 
• However, in case the tax amount has not been paid or the amount of tax paid is less than than pre-deposit required for filing an appeal then the remaining amount will be required to be paid for filing the said appeal. 

2.4 Matter of appeal

• The subject matter of appeal will only be regarding the applicability of waiver of interest or penalty or both under Section 128A and not on the merits of the original notice/ statement/ order. 

2.5 Order by Appellate Authority

The Appellate authority shall pass the following orders:

a. Where an appeal is file against the order in Form GST SLP-07

• Where the appeal is filed against the order in FORM GST SPL-07 and The appellate authority holds that the proper officer has wrongly rejected the application, the Appellate Authority shall allow the benefit to the applicant and shall pass the order in Form GST SLP-06.
• This form shall accordingly modify the liability created, if any, in the ELR-Part II

b. Where the Applicant has withdrawn the appeal before filing the application in form GST SLP-02 and such application is rejected by the issuance of an order in FORM GST SPL-07, the following shall be the consequences:

• If Applicant files an appeal with Appellate Authority:
  • If the appellate authority holds that the proper officer has rightly rejected the application and issued an order in FORM GST APL-04, then the applicant's original appeal shall be restored. However, the applicant shall file an undertaking electronically on the portal in FORM GST SPL-08 that he has neither filed nor intends to file any appeal against such order of the Appellate Authority. 
  • If the appellate Authority holds that the proper officer wrongly rejected the application and issued an order in FORM GST SPL-06, then no appeal shall lie against the said order.
• If no appeal is filed 
  • If the taxpayer does not prefer an appeal within the prescribed period, the applicant's original appeal shall be restored.

Conclusion

Section 128A is a relief to the taxpayer that provides for waiver of interest and penalty for demand issued under section 73 of CGST Act for FY 2017-18 to 2019-20. The functionality for the same is yet to be made live on the GST portal.