Programa de amnistía para DRC-01 emitido bajo la Sección 73 de la Ley CGST | Aplicable para los años fiscales 2017-18 a 2019-20

Han pasado 7 años desde la introducción del Impuesto sobre Bienes y Servicios (GST) y las limitaciones bajo la Sección 73 han comenzado a partir de septiembre de 2023 para el ejercicio fiscal 2017-18. En el año inicial, se emitió un Aviso de Explicación (Show Cause Notice) en el Formulario GST DRC-01 por diversos motivos, tales como diferencias en la responsabilidad fiscal declarada en el GSTR-1 y el GSTR-3B, diferencias en el crédito fiscal (ITC) reclamado, ITC sujeto a reversión en relación con suministros exentos, entre otros.

En muchos casos, los asuntos se resuelven en contra de los contribuyentes, quienes están obligados a pagar el monto del impuesto correspondiente junto con los intereses y la responsabilidad. Los contribuyentes también enfrentan dificultades con avisos de demanda y órdenes emitidas debido a errores genuinos. Comprendiendo las dificultades enfrentadas por los contribuyentes en el año inicial de implementación del GST, el Consejo del GST ha recomendado introducir un programa de amnistía para abordar los DRC-01 de los ejercicios fiscales 2017-18, 2018-19 y 2019-20 en la 53ª reunión del Consejo del GST.

En línea con las recomendaciones del Consejo del GST, el Presupuesto de la Unión 2024 ha propuesto introducir la Sección 128A en la Ley Central de Impuestos sobre Bienes y Servicios de 2017.

A continuación, se lleva a cabo un análisis exhaustivo sobre el programa de amnistía propuesto para ser introducido a través de la Sección 128A de la Ley CGST de 2017

1. Recomendación del Consejo del GST (en la 53ª reunión del Consejo del GST)

• Considerando las dificultades enfrentadas por los contribuyentes durante los años iniciales de implementación, el Consejo del GST recomendó condonar los intereses y multas por avisos de demanda emitidos bajo la Sección 73 de la Ley CGST.
• Dicho beneficio está disponible para los ejercicios fiscales 2017-18, 2018-19 y 2019-20 en los casos en que el contribuyente pague el monto total del impuesto exigido antes del 31.03.2025.
• El programa de amnistía no se aplicará a devoluciones erróneas.

2. ¿Quién es elegible para reclamar los beneficios del programa de amnistía?

Según la Sección 128A de la Ley CGST, el beneficio de la Sección 128A estará disponible cuando el impuesto sea pagadero de acuerdo con lo siguiente:

1. Aviso de Explicación (DRC-01), emitido bajo la Sección 73(1) de la Ley CGST o Declaración (emitida junto con el DRC-01), emitida bajo la Sección 73(3) de la Ley CGST; sin embargo, aún no se ha dictado la orden final en el Formulario GST DRC-01

2. Orden emitida en el Formulario DRC-07, pero sin que la Autoridad de Apelación haya emitido una orden (bajo la sección 107(11) de la Ley CGST) o la Autoridad de Revisión (Sección 108(1) de la Ley CGST)

3. La Autoridad de Apelación o la Autoridad de Revisión emiten una orden, pero el Tribunal de Apelación no emite ninguna orden bajo la Sección 113(1) de la Ley CGST.

Por lo tanto, los siguientes casos serán elegibles para el programa de amnistía:

1. Se emite un aviso en el formulario DRC-01 pero el asunto está pendiente de una orden final;
2. Se emite la orden final en el Formulario GST DRC-07 pero no se ha emitido ninguna orden por parte de la Autoridad de Apelación o la Autoridad de Revisión;
3. La orden final es emitida por la Autoridad de Apelación o la Autoridad de Revisión, pero no se ha emitido ninguna orden al Tribunal de Apelación.

En consecuencia, tanto los procedimientos finalizados como los pendientes son elegibles para el beneficio bajo la sección 128A, siempre que el Tribunal de Apelación no haya emitido una orden final.

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3. ¿Cuándo es elegible un contribuyente para reclamar el beneficio bajo la Sección 128A?

• Según la Sección 128(1) de la Ley CGST, cuando existe un monto de impuesto pagadero según la declaración u orden y el contribuyente paga el monto total del impuesto adeudado antes del 31 de marzo de 2025, entonces:
  • No se pagarán intereses bajo la sección 50 ni multas, y
  • todos los procedimientos relacionados con dicho aviso, orden o declaración se considerarán concluidos.

• El beneficio bajo la Sección 128A está disponible únicamente en relación con los ejercicios fiscales 2017-18, 2018-19 y 2019-20

• El beneficio bajo la sección 128A estará disponible sujeto al cumplimiento de las condiciones que se prescriban.

• Cuando el contribuyente ya haya realizado el pago de intereses o multas, no se otorgará ningún reembolso de dicho monto.

4. Treatment of Notice issued under Section 74 but later considered as notice issued under Section 73

As per first proviso to Section 128A of CGST Act, where a notice is issued under section 74(1), i.e., in the case of fraud or misrepresentation of facts or willful misstatement and Appellate authority held that such notice should be considered as notice issued under section 73(1), i.e., other than fraud or misrepresentation of facts of wilful misstatement then such notice shall also be eligible for the benefit of Section 128A.

5. Cases not eligible for benefit under Section 128A

Provisions of Section 128A shall not apply in the following cases:

1. Where the final order has been issued by the Appellate tribunal;
2. Cases for the Financial year 2020-21 onwards
3. Where the taxpayer has already made payment of interest or penalty. In such case, no refund shall be granted of such interest and penalty
4. The amount payable on account of erroneous refund (Section 128A(2)) 
5. Where an appeal or writ petition filed by the taxpayer is pending before Appellate Authority or Appellate Tribunal or a court, as the case may be, and the same has not been withdrawn by the said person on or before the date notified under sub-section (1).

6. Cases where Department appeal is filed 

As per proviso to section128(1), where the department's appeal is filed against the order issued in Form DRC-07 or order issued by the Appellate Authority or Revisional authority under the following sections:

1. Section 107(3) - Department appeal to Appellate Authority;
2. Section 112(3) - Department appeal to Appellate Tribunal;
3. Section 117(1) - Appeal to High Court
4. Section 118(1) - Appeal to Supreme Court
5. Where any proceedings are initiated under section 108(1)- case invoked by the revisional authority

In such case, all proceedings shall be deemed to be concluded under section 128A subject to the condition that the taxpayer pays the additional amount of tax payable, if any, determined by the Appellate Authority or the Appellate Tribunal or the court or the Revisional Authority, as the case may be, within 3 months from the date of the said order:

7. No appeal shall be filed once proceedings are dropped under Section 128A

As per Section 128A(4) of CGST Act, where proceedings are deemed to be concluded under section 128A(1) then no appeal under be filed against the original order, against which benefit under section 128A has been claimed.

8. Gateway for further Litigation

Section 128A appears to be a sign of relief for taxpayers, however, there are still many possible issues which shall arise from litigations post applicability of Section 128A such as:

1. What about the cases that demand only interest and penalty?
   1. As per Section 128A(1) of the CGST Act, the provision of this section shall apply to the cases where any amount of tax is payable, in such case interest and penalty shall be waived off. 
   2. However, what about the cases where the taxpayer has paid the tax before the issuance of any notice u/s 73, and now the notice is issued only for the interest and penalty component?

2. Where does show cause notice include more than one Financial Year?
   1. There are many cases where show cause notices are issued for more than one financial year in a single notice.
   2. How such cases shall be dealt with under Section 128A.
   3. Further, there can be scenarios when the period covered in SCN comes partially under the purview of section 128A. In such case, whether benefit of Section 128A shall be denied for complete SCN or it shall be admissible partially.

3. If demand is partially acceptable to the taxpayer?
   1. Generally, the taxpayer agrees on certain issues mentioned in the Show cause notice and deposits the corresponding demand.
   2. However, what about the cases where the taxpayer partially agrees with the demand?
   3. As per Section 128A, the benefit of Section 128A shall be available only if the tax amount is paid in FULL.

9. Conclusion

Section 128A is indeed a relief to the taxpayer. However, there are still many open issues that need to be addressed by the Department through clarification or circulars.