Post implementation of GST, the passing of ITC under fake invoices, i.e., invoices issued without underlying supply of goods or services for the sole purpose of passing ITC, has increased extensively. GST Anti Evasion is unveiling cases involving crores of fake ITC on a daily basis.
Various fake firms are set-up for the sole purpose of passing on fake ITC. Multiple firms get registered under GST and make crores of transactions of fake ITC and then cancel the GST registration. The GST department is making new strategies of identifying these firms and GSTIN of such firms are getting canceled on a retrospective basis and notices are issued to all the recipients to whom invoices are issued from such bogus firms.
With respect to same, Department of Trade & Taxes, NCT of Delhi has issued circular No. F.3(479)/GST/Policy/2023/346 dated 1st March 2023 specifying standard operating procedure (SOP) for cancellation of Registration and for a repository of Non-genuine taxpayers.
Following is the brief of SOP issued by Department:
1. Background
- GST Authorities have detected a large number of taxpayers involved in the use of fake invoices and wrongful availment of ITC. Such ITC is availed on the inward supplies shown from non-genuine taxpayers without actual supply of goods & services.
- Non-genuine taxpayer means:
- Those who issue invoices under GST Act without actual supply of goods or services only to pass on ITC to the claimant.
- It also includes the persons who obtain registration by means of fraud, wilful misstatement or suppression of facts.
- GST Registration is obtained for the fraudulent purpose like:
- Claim of bogus refunds
- Generation fake e-way bills for suppressed supplies of other taxpayers, but they themselves are not engaged in genuine business activity.
- In the past various cases have been detected where refund is fraudulently obtained for ineligible ITC. On verification, it was found that some taxpayers did not even exist. In these cases, the taxpayers took input tax credit (ITC) based on fake invoices. The tax liability was paid using this fraudulent ITC.
- Information about fake dealers/suspicious transactions is obtained from various sources like CGST, DGARM, Other States, Economic Offense Wing (IOW), etc. which shows the involvement of the concerned taxpayers.
- Fake invoices are those wherein invoice is raised without actual supply of goods or services. Following are the illustrative scenarios where such fake ITC can be used:
- Issue of invoices without supply of goods or services:This is a fraudulent activity where invoice is issued without any actual supply of goods or services.In such cases, there is no receipt of goods or credit by the issuer of invoice. The issuer of the invoice shows payment of tax through non-existent input tax credit, resulting in a loss of revenue for the government. The buyer of the fake invoice avails inadmissible credit which is used for payment of tax. This can also lead to situations where no GST is paid even by ITC by the issuer of the fake invoice.
- Issue of invoices by persons where the goods are diverted: In this case, the invoice is issued to one person, but the goods are diverted to some other person. The person who purchases the invoice may utilize the credit for offsetting tax liability or claiming a refund in case of exports, resulting in a loss of revenue for the government.
- Routing of invoices through shell/dummy companies: In this case, where invoices are routed through a series of shell or dummy companies, and the input tax credit is transferred from one company to another in a circular or linear fashion to increase turnover. ITC availed without receipt of goods or services is inadmissible, and utilization of such credit for actual regular supplies may result in a loss of revenue or financial accommodation.
- Use of fake invoices issued in the name of non-existing entities: In this case, where fake invoices are issued in the name of non-existing entities by persons intending tax evasion. Such fake invoices are used to facilitate the clandestine movement of goods under the cover of non-genuine invoices and E-waybills with fraudulently obtained GST registration of such non-existing entities and credentials thereof. This can be done with or without the knowledge and/or consent of such persons.
2. Necessity/Purpose of Standard Operating Procedure (SOP)
In view of these circumstances, it is necessary to have a standard operating procedure for:
- identification of non—genuine/existing taxpayers.
- Creating a “repository” of non-genuine taxpayers with supporting and corroborative evidence.
- Use this evidence in legal actions against those who claim ITC on fake invoices.
- Share information of non—genuine taxpayers and evidence with other authorities, including state governments and central authorities.
3. Relevant Legal Provisions
- As per Section 29 of the GST Act read with Rule 20 of GST Rules, a taxpayer can apply to cancel their GST registration in FORM GST REG-16 in the following situations:
- Discontinuance of business or closure of business;
- Transfer of business on account of amalgamation, merger, de-merger, sale, lease, or otherwise;
- Change in constitution of business leading to a change in PAN;
- Taxable person (including those who have taken voluntary registration) is no longer liable to be registered under GST;
- Death of sole proprietor;
- Any other reason (to be specified in the application).
- While filing an application for cancellation, the applicant is required to provide mandatory information which will be captured on the common portal. This information includes:
- Address for future correspondence with mobile number and email address;
- Reason for Cancellation;
- Date from which cancellation is sought;
- Value and the input tax payable on the stock of inputs, inputs contained in semi-finished goods, input contained in finished goods, stock of capital goods/ plant and machinery;
- In case of transfer, the merger of business, etc., particulars of registration of the entity in which the existing unit has been merged, amalgamated, or transferred (including the copy of the order of the High Court/ transfer deed);
- Details of the last return filed by the taxpayer along with the ARN of such return filed.
- Further, cancellation proceedings can also be initiated by the proper officer on his own motion
- The Proper Officer has power to cancel registration in following cases from Such date as he thinks fit including any retrospective date:-
- a registered person has contravened such provisions of the Act or the rules made thereunder as maybe prescribed; or
- a person paying tax under section 10 (Composition dealer) has not furnished returns for 3 consecutive tax periods; or
- any other registered person has not furnished returns for a continuous period of 6 months; or
- any person who has taken voluntary registration has not commenced business within 6 months from the date of registration; or
- Registration has been obtained by means of fraud, wilful misstatement or suppression of facts:
However, the proper officer shall not cancel the registration without giving the person an opportunity of being heard in these cases.
4. Standard Operating Procedure for Cancellation of Registration
Department of Trades and taxes, NCT of Delhi has prescribed the following SOP to be followed for cancellation of GST registration:
4.1 Cancellation of GST is initiated by the Proper Officer on his own motion:-
The proper officer shall identify involved in generation and use of fake invoices by following risk parameters:
- Múltiples registros GSTIN para una misma dirección.
- Múltiples GSTIN para un mismo PAN.
- GSTIN que utilizan direcciones incompletas o incorrectas.
- Contribuyente que utiliza productos sensibles.
- Correo electrónico, números de móvil, dirección, firmantes autorizados o promotores comunes para múltiples GSTIN.
- Discrepancia entre las instalaciones declaradas y el volumen de mercancías transaccionadas.
- Discrepancia entre la cantidad de transacciones y las guías de transporte (e-way bills) generadas. Si no se han generado guías de transporte o hay menos de las correspondientes a los detalles de las transacciones según las declaraciones de GST.
- PAN involucrados en cualquier fraude de "facturas falsas" o cualquier otro fraude de GST que aparezcan en GSTR 1A o GSTR 2A.
- Utilización anormal de ITC (por ejemplo, superior al 95%).
When the Proper Officer initiates cancellation proceedings based on the grounds mentioned above, the registration of the taxpayer will be canceled from the date of registration itself, which means that all activities of the taxpayer will be considered invalid from the very first day.
Further, date of cancellation of GSTIN (i.e. retrospective date) shall reflect in GSTR-2A of recipients. This enables the Proper Officer of the recipient to deny input tax credit on supplies received from the canceled taxpayer.
4.2 When the application for cancellation is submitted by the registered taxpayer
When an application is submitted by a registered taxpayer on the GST portal the proper officer has to ensure that immediate action is taken on the application in order to safeguard Govt. revenue:
a. Checking the registration profile of the taxpayer thoroughly to find out:
- Naturaleza de la constitución, es decir, propiedad única, sociedad.
- Edad de las partes interesadas.
- Si el local comercial era alquilado o propio.
- Si los documentos cargados en el portal están completos y son auténticos.
- Si se realizó una visita de campo en el momento del registro.
- Número y naturaleza de las modificaciones realizadas durante el periodo de registro.
b. Brief scrutiny of returns to find out:-
- Volumen de transacciones comerciales realizadas por el contribuyente.
- Si las declaraciones están al día hasta la fecha en que se solicitó la cancelación.
- Si existe alguna discrepancia entre las obligaciones fiscales de salida según GSTR 1 y GSTR 3B y/o discrepancia entre el crédito fiscal de entrada reclamado en GSTR 3B y el que aparece autocompletado en GSTR 2A.
- Si el GSTR-2A del contribuyente contiene suministros recibidos de distribuidores cancelados o contribuyentes no genuinos.
c. Status of refund claims/processed/granted to the registered person.
D. Any other information/documents received from internal or external sources:
- Si el funcionario competente sospecha de actividades sospechosas por parte de un contribuyente, puede ordenar al GSTI que realice investigaciones locales para verificar si las actividades comerciales reportadas se llevaron a cabo en la escala mencionada en las declaraciones.
- Si el informe del GSTI es negativo, se podrán tomar las medidas apropiadas, como la imposición de sanciones o la cancelación del registro desde el inicio.
- Cualquier solicitud de cancelación de registro solo puede aceptarse si el contribuyente ha liquidado todas sus deudas. Si se rechaza una solicitud, debe ir seguida del inicio de procedimientos de cancelación bajo la Sección 29(2) de la ley de GST.
Note: It is necessary that action on the application to be taken within 30 days
E. Details of authorised signatory/ Advocate/ CS shall be taken on record for future correspondence.
- El funcionario competente dictará una orden motivada.
- La cancelación del GSTIN, de forma retroactiva, no afectará la responsabilidad de la persona de pagar los impuestos y otras deudas correspondientes a cualquier periodo.
- Tras la cancelación del GSTIN, el contribuyente debe presentar la declaración final en el Formulario GSTR-10 dentro de los 3 meses siguientes a la fecha de cancelación o a la fecha de la orden de cancelación, lo que ocurra más tarde.
5. Evidence collected during investigation/ Inspection/ Verification
The proper officer shall collect the detailed evidences during investigation/ inspection to establish veracity of business of taxpayer. An illustrative list of evidences to be taken on record:
- Fotografía del lugar de trabajo con el funcionario inspector;
- En caso de que se presenten documentos fraudulentos como prueba de identidad o del lugar de trabajo, se deberá registrar el documento genuino correspondiente;
- Detalles de propiedad junto con los documentos del local;
- Declaración de una tienda cercana/adyacente sobre si la persona sujeta a impuestos existe o no en el lugar de trabajo.
- Además, si el profesional está al tanto de la actividad/transacciones. Se registrará una declaración separada de dicho profesional, si es posible.
- Si se encuentran libros de contabilidad, desde los cuales se emiten facturas falsas, en las instalaciones del profesional, dichos hechos deberán registrarse.
- Detalles de todas las cuentas bancarias operadas por dicho contribuyente, incluyendo la forma de operar la cuenta bancaria, como banca electrónica, cheques, etc.
- En la medida de lo posible, se debe tomar una declaración jurada con identificación con foto con los siguientes contenidos detallados, cuando corresponda:
- Suministro de bienes/servicios falsos, declaraciones presentadas en el Formulario GSTR-3B y uso de ITC incorrecto para cumplir con la responsabilidad de dicho impuesto de salida.
- El contribuyente se dedica a la emisión de facturas fiscales falsas sin el suministro real de bienes/servicios y también recibió dichas facturas fiscales falsas sin la recepción de ningún bien, presentó declaraciones en el Formulario GSTR-3B reportando dichas salidas falsas y utilizó ITC incorrecto basándose en dichas facturas fiscales falsas recibidas y otros documentos relacionados.
- La persona a cuyo nombre se ha obtenido el registro de GST.
- El registro del contribuyente ha sido obtenido por otra persona bajo el pretexto de una oferta de trabajo o de otro modo, y las credenciales al respecto están en poder de dicha persona. Dicha persona se ha dedicado a la emisión de facturas fiscales falsas y a la generación de guías de transporte a nombre de una persona sin recursos.
6. Action to be taken after visit, preparation of evidence folder and sharing the same
- Una vez completadas la inspección, verificación, investigación y recopilación de todas las pruebas, si el funcionario competente concluye que el contribuyente no es auténtico, deberá preparar un expediente físico con todas las pruebas recabadas e iniciar de inmediato el proceso de cancelación de la inscripción en el GST ab initio.
- El expediente de pruebas debe contener un informe detallado sobre la inspección/verificación/investigación realizada por el funcionario, un índice de las pruebas directas/circunstanciales/corroborativas y copias certificadas de cada una de ellas.
- En caso de que la investigación sea llevada a cabo por un funcionario de investigación y no por el funcionario jurisdiccional, el primero deberá remitir el informe detallado junto con la copia certificada del expediente de pruebas al funcionario zonal del Estado.
- El funcionario zonal emitirá el requerimiento de explicaciones (show cause) debidamente motivado para la cancelación de oficio de la inscripción en el GST ab initio, de conformidad con las disposiciones de la sección 29 de la Ley del SGST/CGST.
- El informe detallado, junto con las pruebas y las órdenes legales, también deberá enviarse en formato electrónico a la Unidad de Inteligencia Empresarial (BIU) por parte del funcionario competente.
- El funcionario de investigación enviará el expediente de pruebas al funcionario zonal para cancelar los certificados de inscripción de dichos contribuyentes no auténticos.
- Simultáneamente, se enviará una copia del expediente de pruebas a la BIU para fines de registro y depósito.
- Es importante señalar que las pruebas originales permanecerán bajo la custodia del funcionario competente o, según sea el caso, del funcionario de investigación.
- El funcionario deberá presentar o compartir una copia certificada de la prueba en formato físico o una copia digital de la prueba original en formato electrónico siempre que se requiera para fines probatorios. No obstante, para la BIU deberá ser en formato digital.
7. Repositorio de contribuyentes no auténticos
- La BIU actuará como repositorio de contribuyentes no auténticos.
- La BIU preparará una lista de dichos contribuyentes y mantendrá la copia electrónica de las pruebas recibidas de los funcionarios de investigación o competentes.
- La BIU también actuará como repositorio de la información sobre contribuyentes no auténticos identificados y comunicados por otras autoridades fiscales estatales o autoridades del CBIC.
- La BIU mantendrá la lista de dichos contribuyentes no auténticos o inexistentes junto con las pruebas en forma de comunicación de la autoridad fiscal estatal o del CBIC correspondiente.
- La BIU enviará la lista o información de los contribuyentes no auténticos del Estado al Consejo del GST/GSTN periódicamente, según las instrucciones del Comisionado.
