La CBIC emitió una aclaración sobre la admisibilidad del ITC con respecto a los vehículos de demostración

El CBIC ha recibido diversas representaciones con respecto a la admisibilidad del crédito fiscal por insumos en vehículos de demostración en cumplimiento de la Sección 17(5) de la Ley CGST. Los vehículos de demostración son mantenidos por concesionarios autorizados de acuerdo con las normas de concesión y se utilizan para realizar pruebas de manejo y demostrar las características del vehículo a posibles compradores.

Los vehículos de demostración son adquiridos por los concesionarios autorizados a los fabricantes de vehículos mediante facturas fiscales y, por lo general, se reflejan como activos fijos en los libros contables de los concesionarios autorizados. Después de un período determinado, el concesionario autorizado puede vender dicho vehículo a un valor contable neto, momento en el cual se debe pagar el impuesto correspondiente.

El CBIC ha emitido una aclaración mediante la circular n.º 231/25/2024-GST del 10 de septiembre de 2024, que establece la admisibilidad del ITC en vehículos de demostración. La circular se analiza a continuación en detalle:

1. ¿Sobre qué cuestiones se requiere aclaración?

El CBIC ha emitido aclaraciones sobre los siguientes asuntos:

1. Disponibilidad de ITC en vehículos de demostración en cumplimiento de la Sección 17(5) de la Ley CGST
2. Disponibilidad de ITC en vehículos de demostración que son capitalizados en los libros contables por los concesionarios autorizados.

2. Aclaración

El CBIC ha emitido la siguiente aclaración:

2.1 Admisibilidad del ITC en vehículos de demostración en cumplimiento de la Sección 17(5) de la Ley CGST

a. Disposiciones legales pertinentes

• La restricción para aprovechar el ITC relacionado con vehículos de motor se establece en la sección 17(5) de la Ley CGST.
• Según la Sección 17(5)(a) de la Ley CGST, el ITC no estará disponible con respecto a vehículos de motor para el transporte de personas con una capacidad de asientos aprobada de no más de 13 personas (incluido el conductor), excepto cuando se utilicen para realizar los siguientes suministros sujetos a impuestos:
  • suministro posterior de dichos vehículos de motor;
  • transporte de pasajeros;
  • impartir formación sobre la conducción de dichos vehículos de motor.

b. Admisibilidad del ITC en vehículos de demostración

• El CBIC ha aclarado que la ley tiene la intención de excluir ciertos casos de la restricción del ITC en función de la naturaleza de los suministros imponibles externos realizados utilizando dichos vehículos de motor.
• Los suministros imponibles permitidos para la exclusión del bloqueo del ITC son:
  • Suministro posterior de dichos vehículos de motor,
  • transporte de pasajeros e
  • impartir formación sobre la conducción de dichos vehículos de motor.

• Los vehículos de demostración son utilizados por los concesionarios autorizados para realizar pruebas de manejo y demostrar las características del vehículo a posibles compradores. Por lo tanto, no se puede decir que los vehículos de demostración sean utilizados por el concesionario autorizado para proporcionar un suministro imponible de transporte de pasajeros o para impartir formación sobre la conducción de dichos vehículos. Por consiguiente, los vehículos de demostración no están cubiertos por las exclusiones especificadas en los subapartados (B) y (C) de la cláusula (a) de la sección 17(5) de la Ley CGST.

• En consecuencia, la cuestión es si se puede decir que los vehículos de demostración se utilizan para realizar un “suministro posterior de dichos vehículos de motor”, como se indica en el subapartado (A) de la Sección 17(5)(a) de la Ley CGST.

• Para el bloqueo del ITC, el subapartado (A) de la Sección 17(5)(a) de la Ley CGST ha utilizado las palabras “dichos vehículos de motor” en lugar de “dicho vehículo de motor”. Esto implica que la intención de la ley no era solo excluir del bloqueo del ITC el vehículo de motor que es objeto de suministro posterior, sino también el vehículo de motor que se utiliza para el suministro posterior de tipos similares de vehículos de motor.

• Los vehículos de demostración ayudan a los posibles compradores a decidir la compra de un tipo particular de vehículo de motor. Por lo tanto, los vehículos de demostración promueven la venta de tipos similares de vehículos de motor y pueden considerarse utilizados para realizar un “suministro posterior de dichos vehículos de motor”.

• En consecuencia, el ITC de los vehículos de demostración no está bloqueado bajo la Sección 17(5)(a) de la Ley CGST ya que está excluido a través del subapartado (A) de dicha cláusula.

c. Admisibilidad del ITC para vehículos de motor utilizados para fines distintos a la demostración

• There may be some cases where specified motor vehicles are used by an authorized dealer for other purposes such as transportation of its staff employees/ management etc.
• In such cases, the same cannot be said to be used for making ‘further supply of such motor vehicles’.
• Therefore, ITC in respect of such motor vehicles shall be restricted under Section 17(5)(a) of the CGST Act

d. ITC where authorised dealers act as a service provider

• There may be cases where the authorized dealer merely acts as an agent or service provider to the vehicle manufacturer for providing marketing services including service of the vehicle test drive on behalf of the manufacturer and is not directly involved in the purchase and sale of the vehicles.
• The sale invoice is directly issued by the manufacturer to the customer.
• For providing a test drive facility, the dealer purchases a demo vehicle from the vehicle manufacturer. The dealer may sell the said demo vehicle after a specified time or kilometers on payment of applicable GST.
• In such a case, the authorized dealer is merely providing marketing services to the vehicle manufacturer and is not making the supply of motor vehicles on his account.
• Therefore, such demo vehicles cannot be said to be used for making further supply of such motor vehicles.
• Accordingly, ITC in respect of such a demo vehicle would not be available to the said dealer.

2.2 ITC where demo vehicles are capitalized in the books of account by the authorized dealers.

• As per provisions of section 16(1) of the CGST Act, every registered taxpayer is entitled to take ITC on any supply of goods and services, where such goods or services are used in the course or furtherance of business subject to specified conditions.

• As per Section 2(52) of CGST Act, “goods” means every kind of movable property other than money and securities but includes actionable claims, growing crops, grass, and things attached to or forming part of the land which are agreed to be severed before supply or under a contract of supply.

• Further, as per section 2(19) of the CGST Act, “capital goods” means goods, the value of which is capitalized in the books of account of the person claiming the ITC and which are used or intended to be used in the course or furtherance of business.

• The demo vehicles are used by the authorized dealers to promote the further sale of similar motor vehicles and therefore, demo vehicles are used in the course or furtherance of the business of the authorized dealers.

• Where such vehicles are capitalized in the books of accounts by the authorized dealer, the said vehicle falls in the definition of “capital goods”.

• As per provisions of section 16(1) of the CGST Act, a recipient of goods is entitled to take ITC in respect of tax charged on the inward supply of any goods, which as per the definition of “goods” under section 2(52) of CGST Act, includes even capital goods.

• Further, as per section 2(19), the availability of ITC on demo vehicles is not affected by way of capitalization of such vehicles in the books of account of the authorized dealers, subject to the fact that such vehicles are used for the purpose or furtherance of business

• However, in the case of capitalization, the availability of ITC would be subject to provisions of section 16(3) of the CGST Act, which provides that where the registered person has claimed depreciation on the tax component of the cost of capital goods and plant and machinery under the Income-tax Act, 1961, the ITC on the said tax component shall not be allowed.

• Further, in case of subsequent sale of capitalized demo vehicle, the authorized dealer shall have to pay an amount or tax as per provisions of section 18(6) of CGST Act read with rule 44(6) of the Central Goods and Service Tax Rules, 2017.

3. Conclusion:

Admissibility of ITC on demo cars has always been a matter of litigation and there have been many precedents issued on such matters taking different stands. This circular will bring uniformity and clarity on such matters and will reduce the litigations.