El lugar de suministro desempeña un papel fundamental en el GST, ya que determina qué estado tiene derecho a los ingresos derivados del suministro de bienes o servicios. Por ejemplo, si el suministro se realiza desde el estado de Delhi al estado de Haryana y el lugar de suministro de dicha transacción es Delhi, entonces dicha transacción estará sujeta al CGST y al SGST, y el GST de dicha transacción corresponderá al Gobierno de Delhi. Del mismo modo, si el lugar de suministro es Haryana, entonces dicha transacción estará sujeta al IGST y el GST corresponderá al Gobierno de Haryana.
En la misma línea, la CBIC recibió representaciones relativas al incumplimiento de la disposición obligatoria de registrar el lugar de suministro correcto en las facturas respecto a los servicios en línea prestados directamente o a través de operadores de comercio electrónico a personas no registradas, debido a una interpretación errónea de la ley del GST.
Considerando esta práctica incorrecta, la CBIC emitió una circular detallada aclarando el lugar de suministro de los servicios en línea prestados a destinatarios no registrados mediante la Circular N.º 242/36/2024-GST, de fecha 31 de diciembre de 2024.
1. Issue under Consideration:
- En el caso de suministro de servicios en línea sujetos a impuestos a destinatarios no registrados, el proveedor debe mencionar el nombre del estado del destinatario como lugar de suministro, de acuerdo con la Sección 12(2)(b) de la Ley del IGST.
- Sin embargo, muchos proveedores mencionan en su lugar la ubicación del proveedor como lugar de suministro.
- Esto resulta en una declaración incorrecta del lugar de suministro, lo que conlleva un flujo de ingresos respecto a dicho suministro hacia el estado equivocado.
2. Disposiciones legales pertinentes:
- El lugar de suministro para la prestación de servicios en línea se determinará de acuerdo con la Sección 12(2) de la Ley del IGST de 2017, que se reitera a continuación:
“(2) el lugar de suministro de servicios, excepto los servicios especificados en los subapartados (3) a (14),-
(a) realizados a una persona registrada será la ubicación de dicha persona;
(b) realizados a cualquier persona distinta de una persona registrada será, -
(i) la ubicación del destinatario donde exista la dirección registrada; y
(ii) la ubicación del proveedor de servicios en otros casos.”
- De acuerdo con la Sección 31(2) de la Ley del GST, la persona registrada que suministre bienes o servicios debe emitir una factura fiscal que muestre la descripción, el valor, el impuesto aplicado sobre los mismos y cualquier otro dato que pueda prescribirse.
“(f)...
Siempre que en los casos que impliquen el suministro de juegos de azar en línea con dinero real o en los casos en que cualquier servicio sujeto a impuestos sea suministrado por o a través de un operador de comercio electrónico, o por un proveedor de servicios de acceso o recuperación de información y bases de datos en línea a un destinatario que no esté registrado, independientemente del valor de dicho suministro, la factura fiscal emitida por la persona registrada deberá contener el nombre del estado del destinatario y este se considerará la dirección registrada del destinatario;
3. Clarification Issued
The CBIC has clarified that:
a. Lugar de suministro correcto
- De acuerdo con la Sección 12 de la Ley del IGST, excepto en los casos especificados en los subapartados (3) a (14) de dicha sección, el lugar de suministro será el siguiente:
- Servicios suministrados a una persona registrada: ubicación del destinatario;
- Servicios suministrados a una persona no registrada:
- ubicación del destinatario, si su dirección está disponible en los registros,
- ubicación del proveedor, si la dirección no está disponible en los registros.
- De acuerdo con la Sección 31(2) de la Ley del CGST, una persona registrada que preste servicios sujetos a impuestos debe emitir una factura fiscal que contenga los datos especificados.
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- La Regla 46 de las Reglas del CGST establece los datos que deben mencionarse en la factura fiscal. Según la disposición de la Cláusula (f) de la regla 46 de las Reglas del CGST, en caso de suministro de cualquier servicio sujeto a impuestos a través de una plataforma de comercio electrónico a un destinatario no registrado, la factura fiscal debe contener el nombre del estado del destinatario y dicho nombre de estado se considerará la dirección registrada del destinatario.
- Por lo tanto, según la lectura conjunta de la Sección 12(2)(b) de la Ley del IGST y la Regla 46(f) de las Reglas del CGST, en relación con el suministro de servicios sujetos a impuestos a través de una plataforma de comercio electrónico a personas no registradas, el proveedor debe registrar obligatoriamente el nombre del estado del destinatario no registrado en la factura fiscal. Dicho nombre de estado se considerará la dirección registrada del destinatario para la determinación del lugar de suministro bajo la sección 12(2)(b) de la Ley del IGST.
- Por consiguiente, el lugar de prestación de dichos servicios se considerará como la ubicación del destinatario de los mismos. Además, todos los servicios prestados a destinatarios no registrados a través de redes digitales o electrónicas, ya sea utilizando su propia plataforma digital o electrónica o a través de operadores de comercio electrónico, estarán cubiertos por la disposición de la regla 46(f) de las Reglas CGST.
- La disposición de la regla 46(f) de las Reglas CGST será aplicable con respecto a todos los suministros de servicios en línea a un destinatario no registrado, además del suministro de juegos de azar en línea y servicios OIDAR
b. Proporcionar información correcta en el GSTR-1
- Los proveedores están obligados a registrar el nombre del estado del destinatario en la factura fiscal, independientemente del valor del suministro de dichos servicios, y a declarar el lugar de prestación de dichos servicios como la ubicación del destinatario (basándose en el nombre del estado del destinatario) en sus detalles de suministros de salida en el FORMULARIO GSTR-1/1A.
c. Implementar un mecanismo adecuado para recopilar dichos detalles
- Para registrar el nombre del estado del destinatario, el proveedor debe idear un mecanismo adecuado que garantice la recopilación de dichos detalles del destinatario no registrado antes de realizarle cualquier suministro.
d. Consecuencias del incumplimiento
- Si el proveedor no emite una factura conforme a dichas disposiciones al no registrar los datos obligatorios correctos, incluido el nombre del estado del destinatario no registrado con respecto a dichos suministros, podría estar sujeto a acciones penales según las disposiciones de la sección 122(3)(e) de la Ley CGST.
4. Conclusion
La distribución de fondos entre estados siempre ha sido motivo de litigio y, considerando el aumento significativo en las industrias de servicios en línea, la contribución del GST de dichos sectores representa una parte importante de los ingresos totales por GST. En tales casos, mencionar un lugar de prestación incorrecto en la declaración de GST dará lugar a una distribución incorrecta de impuestos entre el gobierno y los proveedores, lo que podría derivar en litigios. La CBIC ha aclarado acertadamente la situación para lograr uniformidad.
