The Key principle of obtaining registration under GST is the storage of goods. Wherever the goods are stored, the taxpayer is required to disclose such a place to the GST Authority in the form of Principal Place of Business or Additional Place of Business. Even if the goods are stored in multiple warehouses within the same state, all such locations should be disclosed as Additional Places of Business in the GST Registration.
Similarly, if the warehouses are located in different states, the taxpayer is required to obtain GST registration in such states for the purpose of storing goods. For the purpose of obtaining registration, such a warehouse can be declared as the principal place of business, or any other place can be obtained as the principal place of business.
In this area, the GST Authority received various representations regarding the requirement of obtaining GST registration where goods are stored in cold storage in other states.
In this regard, the Central Board of Indirect Taxes and Customs has issued a clarification regarding the requirement of obtaining GST registration where goods are stored in different warehouses vide circular No. CBIC-20016/75/2025-GST/1025 dated 25th September, 2025.
1. Requirement of Registration in Different States
- The primary concern is whether the taxpayer is registered in the state of Delhi and is required to store his goods in the cold storage available in the state of Haryana.
- In such a case, the CBIC has clarified that the taxpayer is required to obtain GST registration in the state of Haryana.
- As per Section 22 of the CGST Act, 2017, every person making taxable supplies from a State is liable to be registered in that State, provided the aggregate turnover exceeds the prescribed threshold.
- As per Section 2(85) of the Act, "place of business" includes any location from where business is ordinarily carried out, including warehouses and storage facilities.
- If the goods are stored in the state of Haryana and subsequently dispatched to the customer from such location, the warehouse effectively functions as a place of business for the purpose of making outward taxable supplies.
- The fact that the cold storage is operated by a third party does not alter the legal position if the supply originates from that location.
- Therefore, in such a scenario, the business entity is required to obtain GST registration in the state of Haryana, and all provisions of the CGST Act shall apply mutatis mutandis to such supplies made from the State of Haryana.
2. GST Payment on Movement of Goods
- In above mentioned scenario, once the taxpayer obtains separate GST registration in the state of Haryana, all transfers of goods from the Delhi godown to cold storage facilities in Haryana, the movement must be accompanied by a valid tax invoice and e-way bill, and GST must be discharged appropriately.
- Similarly, when the goods are returned from Haryana to Delhi, the movement shall again be accompanied by the same documents with applicable taxes.
- Further, on the supply of goods from the warehouse to customers located within Haryana, the supply shall be considered as intra-State and shall attract the CGST and SGST of Haryana.
- For supplies involving movement of goods, the place of supply shall be determined as per Section 10(1)(a) of the IGST Act, 2017, i.e., the location where the movement of goods terminates for delivery.
- Therefore, if the supply originates from Haryana state and terminates within Haryana, such supply shall be considered as an intra-State supply and shall be subject to CGST & SGST.
3. Distinct Person Status for Cold Storage
- As per Section 25 (4) of the CGST Act, establishments of a person in different States are treated as distinct persons for GST purposes.
- Cuando una entidad comercial opera desde almacenes o instalaciones de almacenamiento en frío en varios estados bajo el mismo PAN, cada uno de dichos establecimientos se considerará como un sujeto pasivo independiente.
- Por lo tanto, el movimiento de mercancías entre dichos establecimientos constituye un suministro y estará sujeto al GST.
- En consecuencia, se debe emitir una factura fiscal por dichas transferencias y se deberá aplicar el impuesto correspondiente (es decir, IGST o CGST y SGST) sobre la misma.
- En el caso mencionado anteriormente, si la entidad comercial está registrada en el estado de Delhi y las mercancías se trasladan de Delhi a Haryana, dicha transacción se considerará como un suministro entre personas distintas y el GST se cobrará en consecuencia.
- La instalación de almacenamiento en frío en Haryana, si se utiliza como lugar de negocio para realizar suministros sujetos a impuestos, asume el estatus de persona distinta bajo la ley de GST.
- Esto conlleva obligaciones de cumplimiento independientes, que incluyen la presentación de declaraciones, el mantenimiento de registros y el cumplimiento de las obligaciones fiscales en Haryana.
- Por lo tanto, la instalación de almacenamiento en frío funciona como una entidad imponible separada a efectos del GST, y la entidad comercial debe garantizar el pleno cumplimiento de las disposiciones aplicables a dicho registro.
4. Determinación del lugar de negocio y lugar de suministro
- El lugar de suministro se determina según la Sección 10(1)(a) de la Ley IGST, la cual estipula que, para los suministros que implican el movimiento de mercancías, el lugar de suministro será aquel donde finalice el movimiento de las mercancías para su entrega.
- Por lo tanto, en el suministro de mercancías desde el almacén en Haryana, el GST se cobrará en el siguiente escenario:
- Suministros de mercancías a clientes en Haryana: Suministro intraestatal, se cobrará CGST y SGST;
- Suministros de mercancías a clientes en otros estados: Suministro interestatal, se cobrará IGST
- El almacén en Haryana, en tales casos, no es simplemente un punto de almacenamiento, sino un lugar de negocio desde el cual se realizan suministros sujetos a impuestos.
- En consecuencia, la entidad comercial está obligada a registrarse en Haryana y cumplir con todas las disposiciones del GST aplicables a ese estado.
- Además, según la Sección 35 de la Ley CGST y la Regla 56 de las Reglas CGST de 2017, toda persona registrada debe mantener registros adecuados en cada lugar de negocio, incluidos registros de existencias, registros de suministros entrantes y salientes, y documentación de las mercancías almacenadas o trasladadas.
5. GST sobre servicios de almacenamiento en frío y suministros relacionados
- Los servicios de almacenamiento en frío se clasifican como servicios relacionados con bienes inmuebles y están sujetos al GST.
- Según la Sección 12(3) de la Ley IGST, el lugar de suministro para servicios directamente relacionados con bienes inmuebles es la ubicación de la propiedad. Por lo tanto, se aplicarán CGST y SGST en la factura emitida por la instalación de almacenamiento en frío.
6. Problemas prácticos:
6.1 Almacenamiento de mercancías en diferentes almacenes:
- En la práctica, todo comerciante debe almacenar mercancías en múltiples instalaciones de almacenamiento en frío según la disponibilidad de espacio. Algunos almacenes pueden utilizarse para almacenamiento temporal o para almacenar pequeñas cantidades.
- Según la aclaración emitida, cada lugar donde se almacenan mercancías se considera un lugar de negocio.
- En tal caso, será prácticamente difícil para el contribuyente añadir cada almacén como lugar de negocio adicional.
- Por ejemplo, un contribuyente obtiene el registro de GST en el estado de Haryana y añade el almacén A como su lugar de negocio. Sin embargo, es posible que deba almacenar mercancías en otros almacenes (B, C o D) en el mismo estado, según las circunstancias.
- Será difícil registrar cada almacén como lugar de negocio adicional (APOB).
- Esta disposición creará obstáculos para llevar a cabo el negocio.
6.2 Almacenamiento para compras urgentes:
- En las cámaras frigoríficas, por lo general, se almacenan productos perecederos que requieren un almacenamiento urgente.
- Si es necesario almacenar mercancías en cualquier almacén de forma urgente, añadir dicho almacén como APOB puede llevar varios días y causar grandes pérdidas al contribuyente.
6.3 Eliminación de un lugar de negocio:
- Al igual que la adición de un APOB en el RC del GST, su eliminación no es un proceso sencillo.
- El contribuyente tendrá la tarea continua de añadir o eliminar cualquier APOB.
6.4 Múltiples registros de GST en un mismo lugar:
- Dado que las cámaras frigoríficas almacenan mercancías de diversos sujetos pasivos, se deberán registrar múltiples inscripciones de GST en el mismo lugar de negocio, lo cual comprometerá la autenticidad de los contribuyentes.
Conclusion
La aclaración del CBIC del 25 de septiembre de 2025 es un recordatorio oportuno para que las empresas alineen sus operaciones con los principios territoriales del GST. Las entidades con sede en Delhi que utilicen almacenes en Haryana deben priorizar los registros separados, la documentación adecuada y el pago preciso de impuestos para evitar responsabilidades. Además, el Gobierno debería considerar los desafíos asociados a estos procesos y ofrecer soluciones, como la aprobación automática de altas y bajas de almacenes o cámaras frigoríficas.
