Conforme a la reciente enmienda en la Ley de Enmienda del GST de 2018, un contribuyente bajo el régimen de composición según la sección 10(1) puede suministrar servicios además de bienes. Siempre que el valor de los servicios suministrados no exceda el 10% de la facturación en un estado o 500.000 INR, lo que sea mayor.
Sin embargo, existen muchos proveedores de servicios que no pudieron optar al beneficio del Régimen de Composición para Proveedores de Servicios bajo la sección 10(1) debido a que su facturación supera los 500.000 INR.
Dichos proveedores de servicios deben registrarse bajo el GST una vez que su facturación agregada supere los 2 millones de INR. Los beneficios bajo el régimen de composición se extendieron también a los proveedores de servicios en casos donde se suministren servicios, bienes o ambos, cuyo límite de facturación sea de hasta 5 millones de INR en el ejercicio financiero anterior,
La Junta Central de Impuestos Indirectos y Aduanas ("CBIC") emitió la Notificación N.º 2/2019-Impuesto Central (Tasa) con fecha del 7 de marzo de 2019 para dar efecto a dicha recomendación.
Disposición bajo el Régimen de Composición para Proveedores de Servicios
Las disposiciones clave del régimen de composición para proveedores de servicios según la notificación son las siguientes:
1. Aplicabilidad
Todo proveedor de bienes, servicios o ambos puede optar por el régimen de composición. Sin embargo, el beneficio de dicho régimen está disponible solo para la primera facturación agregada de hasta 5 millones de INR realizada a partir del 1 de abril en cualquier ejercicio financiero.
2. Tasa de GST aplicable
El proveedor estará obligado a liquidar el GST bajo este régimen a una tasa del 3% de CGST y 3% de SGST.
3. Condiciones específicas para optar a los beneficios bajo el régimen de composición para proveedores de servicios
El proveedor de servicios, bienes o ambos tendrá derecho a optar por el Régimen de Composición para Proveedores de Servicios sujeto a las siguientes condiciones:
- La facturación agregada del proveedor durante el ejercicio financiero anterior no ha superado los 5 millones de INR.
- El proveedor no es elegible para pagar impuestos bajo la sección 10(1) de la Ley CGST de 2017. La sección 10(1) establece el beneficio del régimen de composición para proveedores de bienes o proveedores de alimentos o bebidas en restaurantes.
- El proveedor no realiza ningún suministro, ya sea de bienes o servicios, que no esté sujeto al Impuesto sobre Bienes y Servicios. Tenga en cuenta que, si el proveedor suministra bienes o servicios exentos, sigue siendo elegible para el régimen de composición.
- El proveedor no realiza ningún suministro interestatal.
- La persona no es un contribuyente ocasional ni un contribuyente no residente.
- El proveedor no realiza suministros a través de un operador de comercio electrónico que esté obligado a recaudar Impuesto Recaudado en la Fuente ("TCS").
- La persona no realiza suministros especificados bajo las partidas arancelarias 21050000 (helados y otros helados comestibles), 21069020 (Pan Masala) y 24 (todos los bienes, es decir, tabaco y sustitutos del tabaco manufacturados).
4. Cómo calcular la responsabilidad fiscal bajo el régimen de composición para proveedores de servicios.
Para determinar la elegibilidad bajo esta notificación, los suministros realizados desde el 1 de abril hasta la fecha en que la persona se vuelve obligada a registrarse bajo el GST se sumarán al calcular los "primeros suministros de bienes o servicios o ambos".
Ejemplo: Una persona no registrada comienza un suministro intraestatal de servicios desde el 1 de abril. Su obligación de registrarse bajo el GST surge cuando su facturación supera el límite de 2 millones de INR. Tras obtener el registro, dicha persona registrada realiza suministros por valor de 4,5 millones de INR.
En consecuencia, la persona tendrá derecho a optar por el régimen de composición hasta el primer suministro de 5 millones de INR. Está obligado a liquidar el GST sobre los 2,5 millones de INR restantes a las tasas aplicables bajo esta notificación.
5. Otros puntos a considerar:
- Si el proveedor tiene más de un registro, todas las unidades deberán optar por este régimen. En consecuencia, el GST sobre todos los suministros debe liquidarse al 6% hasta la primera facturación agregada de 5 millones de INR.
- El proveedor no cobrará el GST al destinatario, es decir, debe pagar el GST de su propio bolsillo.
- El proveedor no tendrá derecho a aprovechar el Crédito Fiscal de Entrada ("ITC").
- El suministro de bienes o servicios se realizará bajo la cobertura de una "Factura de Suministro" emitida de conformidad con las disposiciones establecidas en la sección 31 de la Ley CGST de 2017, leída junto con la Regla 49 de las Reglas CGST.
- Además, debe mencionar en la parte superior de la factura de suministro que es una "persona imponible que paga impuestos en términos de la notificación N.º 2/2019-Impuesto Central (Tasa) del 07.03.2019, no elegible para cobrar impuestos sobre los suministros"
- Si el proveedor también se dedica al suministro de bienes o servicios exentos y opta por el régimen de composición bajo esta notificación, está obligado a liquidar el GST también sobre dichos suministros exentos bajo este régimen.
- El proveedor será responsable de pagar el GST bajo el mecanismo de inversión del sujeto pasivo según la Sección 9(3) o 9(4) de la Ley CGST de 2017.
- "Facturación Agregada" significa el valor total de todos los suministros imponibles, suministros recibidos sobre los cuales el GST es pagadero bajo inversión del sujeto pasivo y suministros exentos por todas las personas que tienen el mismo PAN. La facturación anual debe calcularse a nivel de toda la India.
- Al calcular la "Facturación Agregada", no se tendrá en cuenta el valor de los servicios exentos mediante la provisión de depósitos, préstamos o anticipos donde la contraprestación se otorgue mediante intereses o descuentos.
- Cumplimiento simplificado del GST, ya que el proveedor debe presentar una única declaración (GSTR-4) trimestralmente en lugar de múltiples declaraciones.
- La responsabilidad del GST debe liquidarse trimestralmente en lugar de mensualmente.
- Menor complejidad en los registros, ya que dicha persona no tiene derecho a reclamar el ITC.
This Notification shall come into effect from 1st April, 2019.
