Análisis detallado de la Sección 74A de la Ley CGST de 2017 | Disposiciones comunes para casos de fraude y sin fraude bajo la ley del GST

Hasta ahora, las disposiciones relacionadas con la emisión de notificaciones de requerimiento, la determinación de impuestos no pagados, pagados de menos, el crédito fiscal (ITC) reclamado indebidamente y las devoluciones erróneas se recogen en las siguientes secciones:

1. Sección 73: Cuando el impuesto se ha pagado de menos o no se ha pagado por cualquier motivo que no sea fraude, declaración falsa deliberada de hechos o supresión de hechos;
2. Sección 74: Cuando el impuesto se ha pagado de menos o no se ha pagado por motivos de fraude, declaración falsa deliberada de hechos o supresión de hechos;

Ambas secciones establecen plazos y disposiciones de penalización independientes.

Sin embargo, para agilizar los procedimientos de evaluación tanto en casos de fraude como en otros supuestos, y siguiendo las recomendaciones del Consejo del GST en su 53.ª reunión, el Presupuesto de la Unión ha propuesto introducir una nueva Sección 74A en la Ley del Impuesto Central sobre Bienes y Servicios de 2017, la cual sustituirá a la Sección 73 y a la Sección 74 a partir del ejercicio fiscal 2024-25 en adelante.

Por lo tanto, según la propuesta, hasta el ejercicio fiscal 2023-24, la notificación de requerimiento se emitirá bajo la Sección 73 o 74, dependiendo de los hechos del caso. No obstante, a partir del ejercicio fiscal 2024-25, dicha notificación se emitirá bajo la Sección 74A.

Este artículo detalla las disposiciones de la Sección 74A.

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1. Emisión de la notificación de requerimiento según la Sección 74A(1):

• Según la Sección 74A(1), cuando se haya pagado de menos o no se haya pagado un impuesto, se haya realizado una devolución errónea, o cuando el ITC se haya aprovechado o utilizado indebidamente, el funcionario competente emitirá una notificación de requerimiento a la persona interesada exigiéndole el pago del importe junto con los intereses y la penalización aplicables.

• Sin embargo, no se emitirá ninguna notificación si el importe del impuesto o el ITC involucrado es inferior a 1000 INR.

• Dicha notificación deberá emitirse en un plazo de 42 meses a partir de la fecha límite para presentar la declaración anual del ejercicio fiscal correspondiente o en un plazo de 42 meses a partir de la fecha de la devolución errónea.

P. ej.

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Para el ejercicio fiscal 2024-25, la fecha límite para presentar la declaración anual es el 31 de diciembre de 2025. En consecuencia, la notificación de requerimiento bajo la Sección 74A puede emitirse hasta el 30 de junio de 2029 (es decir, 42 meses después del 31 de diciembre de 2025).

• Anteriormente, se establecían los siguientes plazos para la emisión de la notificación de requerimiento:
  • Sección 73: La notificación debe emitirse dentro de los 3 meses anteriores al plazo establecido para la emisión de una orden bajo la Sección 73(10). La orden debía emitirse en un plazo de 3 años a partir de la fecha límite para presentar la declaración anual del año correspondiente.
  • Sección 74: La notificación debe emitirse dentro de los 6 meses anteriores al plazo establecido para la emisión de una orden bajo la Sección 74(10). La orden debía emitirse en un plazo de 5 años a partir de la fecha límite para presentar la declaración anual del año correspondiente.

• En consecuencia, la Sección 74A ha ampliado el plazo para la emisión de notificaciones en casos ordinarios de 33 a 42 meses desde la fecha límite de presentación de la declaración anual. Por otro lado, el plazo se ha reducido para los casos de fraude de 54 a 42 meses.

• Junto con la notificación de requerimiento, también se debe emitir una declaración que contenga los detalles del impuesto a pagar.

2. Disposición sobre penalizaciones

Según la propuesta de la Sección 74A, se aplicará una penalización por el siguiente importe:

• Cuando la notificación se emita por cualquier motivo que no sea fraude, declaración falsa deliberada o supresión de hechos: 10% del impuesto adeudado o 10 000 INR, lo que sea mayor;
• Cuando la notificación se emita por motivos de fraude, declaración falsa deliberada o supresión de hechos: un importe equivalente al impuesto adeudado.

3. Emisión de la orden

• Según la Sección 74A(7) de la Ley CGST, el funcionario competente deberá emitir la orden en un plazo de 12 meses a partir de la fecha de emisión de la notificación. Por lo tanto, para el ejercicio fiscal 2024-25, si la notificación se emite el 30 de junio de 2029, la orden deberá emitirse antes del 30 de junio de 2030.

• Therefore, the time limit for issuance of orders for genuine cases has been increased from 36 months (3 years) to 52 Months. On the contrary, the time limit for fraud cases has been reduced from 60 months (5 years) to 52 Months.

• Extension of time limit of issuance of order: If a proper officer is not able to issue the order within the specified period, the Commissioner, or an officer authorized by the Commissioner but not below the rank of Joint Commissioner of Central Tax, may extend such period by further period, subject to a maximum of six months. Order of extension should be issued before the expiry of the specified period.

4. Earlier payment of taxes

As per Section 74A(8) of the CGST Act,  The person chargeable with tax for any reason, other than fraud or any wilful misstatement or suppression of facts, may:

1. Deposit the amount of tax along with interest before issuance of notice under Section 74A(1) on his own and inform the proper officer in writing about such payment. In such case, the proper officer shall not serve any notice on such person in respect of the tax so paid or any penalty payable thereon;

2. Pay the tax along with interest within 60 days from the issue of the show cause notice (30 days is provided under section 73). In such case, no penalty shall be payable and all proceedings in respect of the said notice shall be deemed to be concluded.  

As per Section 74A(9) of the CGST Act,  The person chargeable with tax for any reason of fraud or any wilful misstatement or suppression of facts, may:

1. Pay the amount of tax involved along with interest payable and penalty equivalent to 15% of such tax amount before issuance of notice under section 74A(1) on his ascertainment and inform the proper officer about such payment. In this case, the proper officer shall not issue any show cause notice concerning such tax and penalty applicable thereon;

2. Pay the tax along with interest payable and a penalty equivalent to 25% of such tax within 60 days of the issue of the notice (30 days is provided under section 74). In such case, all the proceedings in respect of the said notice shall be deemed to be concluded;

3. Pay the tax along with interest payable thereon and a penalty equivalent to 50% of such tax within 60 days of communication of the order (30 days is provided under section 74). In such case, all proceedings in respect of the said notice shall be deemed to be concluded.  

However, where payment made by the taxpayer on a suo-moto basis falls short of tax payable then the proper office shall issue the notice for a differential amount.

5. Applicability of Section 74A of CGST Act

Provisions of Section 74A shall apply from FY 2024-25 onwards.

6. Conclusion

Section 74A has been inserted with the intent of streamlining the process for both fraud and non-fraud cases. However, providing unnecessary higher time for non-fraud cases may cause hardship to the genuine taxpayers. Also, treating fraud and non-fraud cases similarly will discourage motivation for GST compliance. Whether GST Income Tax or any other law, fraud and non-fraud cases have been treated differently, especially in terms of timelines.