Held by Hon’ble Authority of Advance Ruling, West Bengal
In the matter of M/s. Exservicemen Resettlement Society (Case Number 10 of 2021 Order Number 09/WBAAR/2021-22)
The applicant (M/s Exservicemen Resettlement Society) is a service provider of Security and Scavenging services to Medical Colleges, Govt. Hospitals etc. The invoice raised by the applicant includes Minimum wage, Employer Portion of ESI and EPF and GST @ 18% on gross invoice value. Wages amount is transferred to the employees through banking channels and EPF, ESI and GST amount are paid to the respective Authority through e-challan.
One of the customers of the applicant contended that GST should be charged only on Management Fee/Service Charges and EPF and ESI are paid to respective tax authorities, therefore, GST should not be charged on the same. The Revenue Authority contended that the value of supply shall be determined as per Section 15 of CGST Act. As per Section 15(2), entire amount shown in invoice, excluding GST, is considered as taxable value and there are no provision given for deduction of ESI and EPF Amount.
Hon’ble AAR upheld the view of the revenue and held Section 15 leaves no room for deduction of ESI and EPF Amount from taxable value. Therefore, GST is applicable on the entire invoice value.
Detailed ruling is discussed below:
1. Brief fact of the case
- The applicant (M/s Exservicemen Resettlement Society) is a registered society providing security services and scavenging services (karma Bandus) to different Medical college & Hospital, District Hospitals and other hospitals of Government of West Bengal.
- For supply of service, the applicant charges following amount in monthly invoice:
- Minimum wage,
- Employer Portion of EPF @ 13%,
- ESI @ 3.25% and
- GST @ 18% on gross invoice value.
- However, the recipient of the service has raised an objection that excess GST has been charged. As per recipient, GST should be payable on the Management fee/ services charges only and all other amounts should be excluded for GST computation purpose.
- Further, some other recipients have objected that EPF & ESI amounts are deposited to their respective government Authorities and therefore, the same should be exempted from GST.
2. Questions before AAR
The Advance ruling has been sought for the clarification on the following questions:
- Whether GST to be payable on Management Fee/Administrative charges only or otherwise complete billing amount?
- Whether employer portion of EPF & ESl amount of the bill are exempted for paying GST?
3. Extractos legales pertinentes
Relevant extract of the CGST Act is reproduced below for ready reference:
- Section 15: Determination of Value of Supply
"15. (1) The value of a supply of goods or services or both shall be the transaction value, which is the price actually paid or payable for the said supply of goods or services or both where the supplier and the recipient of the supply are not related and the price is the sole consideration for the supply.
(2) The value of supply shall include-
(a) any taxes, duties, cesses, fees and charges levied under any law for the time being in force other than this Act, the State Goods and Services Tax Act, the Union Territory Goods and Services Tax Act and the Goods and Services Tax (Compensation to States) Act, if charged separately by the supplier;
3. Submission of the Applicant
The applicant has made following submission before Hon’ble Authority of Advance Ruling:
- The applicant is charging Minimum wages as per labour law notified by Govt. of West Bengal alongwith Employer Portion of EPF (13%), ESI (3.25%) and GST @18% on gross bill amount.
- Wages amount is paid to the employee through bank payment and EPF, ESI & GST amounts are deposited in the respective government authorities through challans.
4. Submission of the Revenue
La Administración Tributaria ha presentado sus argumentos de la siguiente manera:
- El aspecto de la valoración está regulado por la Sección 15 de la Ley CGST de 2017. Según la Sección 15(2), queda meridianamente claro que el valor total indicado en la factura debe considerarse a efectos de valoración.
- Además, la alegación del solicitante de que solo deben considerarse los honorarios de gestión o gastos administrativos a efectos de la valoración del GST no está respaldada por ninguna ley. La Sección 15(2) de la CGST establece claramente que el importe total que figura en la factura, excluyendo el componente del GST, constituye el valor imponible.
- Por lo tanto, no existe ambigüedad alguna en cuanto a que el importe del EPF y el ESI que figura en la factura debe incluirse en el valor imponible para el cálculo de la responsabilidad del GST.
- Asimismo, el importe de la contribución al ESI y al EPF no tiene relación alguna con el receptor o el proveedor del servicio. Dicho importe pertenece al empleado del solicitante. En este caso, el solicitante actúa únicamente como recaudador y depositario del importe del ESI y el EPF. El proveedor del servicio ha recibido el importe íntegro por la prestación del mismo. Por consiguiente, todo el importe recibido y mencionado en la factura debe estar sujeto a impuestos conforme a la Ley.
- La autoridad tributaria también se basó en el precedente de la Autoridad de Resoluciones Anticipadas de Karnataka [Resolución Anticipada n.º KAR ADRG 02/2021 de fecha 29/01/2021], en la que se dictaminó que «El valor del suministro imponible de los servicios de mano de obra es el valor de la transacción equivalente al importe de la factura...».
- En consecuencia, en el caso que nos ocupa, el valor imponible será el importe total de la factura, incluido el importe del EPF y el ESIC y cualquier otro importe, independientemente de cómo se denomine.
5. Conclusiones de la Honorable AAR
Tras analizar las presentaciones del solicitante y de la Administración Tributaria, la Honorable Autoridad de Resoluciones Anticipadas realizó el siguiente análisis:
- La cuestión que se plantea en este caso es la valoración del servicio suministrado por el solicitante.
- De conformidad con la Sección 9 de la Ley CGST, leída en relación con la Sección 5 de la Ley IGST, salvo a efectos del cálculo del IGST sobre la importación de bienes, el CGST/SGST/IGST se aplicará sobre el valor determinado en virtud de la Sección 15 de la Ley CGST.
- De la disposición de la Sección 15 se desprende claramente que la Sección 15(2) especifica los elementos que formarán parte del valor del suministro y la Sección 15(3) menciona los elementos que no deben incluirse en el valor del suministro.
- Según la Sección 15, no existe ninguna disposición que permita la deducción de los honorarios de gestión ni de las contribuciones al ESI y al EPF. Por lo tanto, en el caso que nos ocupa, el GST es aplicable sobre el valor total de la factura, incluidos el EPF y el ESI.
6. Conclusion
Basándose en lo expuesto anteriormente, la Honorable AAR dictaminó lo siguiente:
Pregunta 1: ¿Debe pagarse el GST únicamente sobre los honorarios de gestión/gastos administrativos o sobre el importe total de la facturación?
Respuesta: Como se ha discutido anteriormente, el GST será exigible sobre el valor total del suministro.
Pregunta 2: ¿Está exenta del pago de GST la parte del empleador correspondiente al importe del EPF y el ESI de la factura?
Respuesta: El importe del EPF y el ESI estará sujeto a impuestos, por lo que no existe exención del GST.
