Mercancías vendidas antes del despacho de aduanas| No se requiere un GSTIN independiente en el estado de importación

Dictaminado por la Honorable Autoridad de Resoluciones Anticipadas de Maharashtra

En el caso de M/S. KAMDHENU AGROCHEM INDUSTRIES LLP (GST-ARA-112/2019-20/B-87)

M/s. Kamdhenu Agrochem Industries LLP ("el Solicitante") es una empresa importadora y revendedora de productos químicos. El Solicitante tiene su domicilio social principal en Maharashtra y almacenes en Gujarat y Kerala. El Solicitante ha obtenido el registro de GST para los 3 estados. El Solicitante recibe pedidos de compra de cualquier otro estado donde no cuenta con registro de GST y, a su vez, realiza dichos pedidos a exportadores extranjeros. Los exportadores extranjeros envían las mercancías a la aduana de dicho estado y las mercancías se envían directamente a los clientes tras el despacho de aduanas. El Solicitante despacha las mercancías mediante el pago de derechos de aduana e IGST bajo el GSTIN de Maharashtra y luego vende dichas mercancías bajo el GSTIN de Maharashtra aplicando el IGST correspondiente.

Además, el Solicitante propone abrir un nuevo almacén en la costa este de la India, donde se almacenarán las mercancías tras el despacho de aduanas. Posteriormente, las mercancías se enviarán al cliente desde dicho almacén cuando este lo solicite.

Ahora, el Solicitante busca una resolución anticipada sobre los siguientes asuntos:

1. Pregunta 1: ¿Se requiere un registro de GST por separado en el estado donde las mercancías importadas se venden directamente al cliente desde una CFS (Estación de Carga de Contenedores) / DPD (Entrega Directa en Puerto)?

Precedente: Según el caso expuesto, el solicitante vende las mercancías antes de despacharlas para el consumo interno. Por lo tanto, el lugar de suministro será el lugar desde donde el solicitante realiza un suministro imponible de mercancías, es decir, Maharashtra. En consecuencia, el solicitante puede suministrar mercancías bajo el GSTIN de Maharashtra y no se requiere un registro por separado en el estado de importación.

2. Pregunta 2: ¿Está obligado el Solicitante a obtener el registro en el estado donde propone abrir un almacén para la venta de mercancías importadas desde dicho almacén?

Precedente: Si el solicitante abre un almacén en Andhra Pradesh y posteriormente vende mercancías en Andhra Pradesh, dicho suministro se considerará como un suministro dentro del estado (Intra-State Supply) según la sección 8(1) en relación con la sección 10(1)(a) de la Ley IGST. Por lo tanto, según la sección 96 de la Ley CGST de 2017, la Autoridad de Resoluciones Anticipadas de Maharashtra no puede interferir en la jurisdicción de un lugar distinto a Maharashtra, por lo que no se emitirá ninguna resolución sobre esta pregunta.

3. Si el solicitante puede emitir una factura desde el GSTIN de Maharashtra para el suministro de mercancías desde los almacenes propuestos en otros estados.

Precedente: El almacén está ubicado fuera del estado donde el solicitante no está registrado. Según la sección 96 de la Ley CGST, esta Autoridad no puede adquirir la jurisdicción de otro estado, por lo que no se emite resolución sobre la pregunta.

1. Breve resumen del caso

• El solicitante (M/s. Kamdhenu Agrochem Industries LLP) se dedica al negocio de importación de productos químicos y a la posterior reventa de dichos productos en la India. El solicitante tiene su domicilio social principal en el estado de Maharashtra y almacenes en Gujarat y Kerala.
• El solicitante está registrado bajo el GST en los 3 estados.
• El Solicitante tiene la intención de vender productos químicos también en otros estados donde no está registrado bajo el GST.
• El Solicitante recibió un pedido del estado de Andhra Pradesh por 300 TM de urea y el Solicitante realizó el pedido al exportador extranjero.
• En uno de los pedidos de M/s Greenpanel Industries Ltd, el solicitante no contaba con existencias suficientes, por lo que realizó un pedido para la importación de la cantidad necesaria de mercancías. El exportador extranjero envió las mercancías directamente al puerto aduanero de Andhra Pradesh.
• El solicitante despachó las mercancías presentando una Declaración de Entrada (Bill of Entry) en el puerto de Andhra Pradesh bajo el GSTIN de Maharashtra y pagó los derechos de aduana y el IGST correspondientes. Además, el solicitante vendió dichas mercancías a los clientes directamente desde el puerto y emitió una factura bajo el GSTIN de Maharashtra, aplicando el IGST sobre la misma.
• El Solicitante también opera almacenes en los estados de Gujarat y Kerala donde se almacenan las mercancías importadas. Dichas mercancías se venden posteriormente desde los almacenes bajo el GSTIN de los respectivos estados, aplicando CGST y SGST o IGST.
• Ahora, el Solicitante propone abrir un nuevo almacén en la costa este de la India, donde almacenará las mercancías importadas tras el despacho de las autoridades aduaneras. Las mercancías se venderán a los clientes desde dichos almacenes. El solicitante pretende vender dichas mercancías emitiendo facturas bajo el GSTIN de Maharashtra y aplicando el GST.

2. Preguntas ante la Honorable Autoridad de Resoluciones Anticipadas

Para comprender la aplicabilidad del GST en dichas transacciones, el Solicitante se dirigió a la Autoridad de Resoluciones Anticipadas con las siguientes preguntas:

1. ¿Está obligado el Solicitante a obtener el registro en los estados de importación distintos a Maharashtra si las mercancías se importan, venden y entregan directamente desde una CFS (Estación de Carga de Contenedores) / DPD (Entrega Directa en Puerto), que se encuentra bajo los límites aduaneros, a clientes de dichos estados?
2. ¿Está obligado el Solicitante a obtener el registro en el estado donde propone abrir un almacén para la venta de mercancías importadas desde dicho almacén?
3. ¿Es legalmente permisible emitir facturas bajo el GSTIN de Maharashtra para el suministro de mercancías importadas desde el almacén propuesto ubicado en el estado donde el Solicitante no está registrado bajo el GST?

3. Extractos legales pertinentes

El extracto pertinente de la Ley de GST, aplicable al caso dado, se reitera a continuación para facilitar la consulta del lector:

1. Sección 22 – Personas obligadas a registrarse

“(1) Todo proveedor estará obligado a registrarse bajo esta Ley en el estado o territorio de la unión, distinto de los estados de categoría especial, desde donde realice un suministro imponible de bienes o servicios, o ambos, si su facturación agregada en un año financiero supera los veinte lakh de rupias:

…”

2. Sección 7: Suministro interestatal

“(2) Supply of goods imported into the territory of India, till they cross the customs frontiers of India, shall be treated to be a supply of goods in the course of inter-State trade or commerce.”

4. Contention of the Applicant

The Applicant made his submission on the following grounds:

• The Applicant contended that as per Section 22 of CGST Act, the Applicant will be liable to obtain registration in the state from where taxable supply of goods or services is made.
• In the given case, even though goods are imported and stored in warehouse of other state, still,  the Applicant will be clearing the goods under GSTIN of Maharashtra and the supply of the said goods are commissioned from the office of the applicant in the State of Maharashtra.
• The Applicant also relied on following precedences wherein it was held that GST registration is not required in the state from where imported goods are sold:
  • Aarel Import Export Pvt. Ltd - GST ARA No. 114/2018-19 dated 24.04.2019.
  • Gandhaar Oil Refinery (India) Ltd - GST ARA No. 112/2018-19 dated 15.04.2019.

• The Applicant further added that warehouses are only used for supplying imported goods and he is not carrying out any business in the said States.
• Further, whether customers are located in same state or another state, the applicant is charging IGST on all invoices. Therefore, ultimately tax is flowing to the consumption state where the customer is located.
• Therefore, issuing invoice under GSTIN of Maharashtra will be sufficient compliance for the states where applicant is not registered.

5. Discussion and Finding of the AAR, Maharashtra

After analysing related provisions and seeing the details of Applicant’s submission the following outcome is concluded:

Question No. 1:- Whether the Applicant is required to obtain the registration in importing States other than Maharashtra, if goods are imported, sold and delivered directly from CFS (Container Freight Station) / DPD (Direct Port Delivery) which is under the Customs Boundaries to customers from those States?

• In the given case, it appears from the submission that the Applicant has sold imported goods before filing the Bill of Entry, i.e., before goods are cleared for home consumption.
• Therefore, as per Section 7(2) of the IGST Act, 2017, supply of goods imported in India shall be treated as inter-state supply.
• As per section 5(1) of the IGST Act, such goods are liable to IGST at the point when Custom duty is levied under section 12 of Customs Act, 1962. 
• Further, as per Section 11(a) of IGST Act 2017, with respect to imported goods, place of supply shall be the location of the importer. In the given case, the Applicant is registered in the state of Maharashtra, therefore, place of supply shall be Maharashtra.
• The applicant has sold the goods before clearing for home consumption. Therefore, the place of supply will be the place from where the applicant made the taxable supply which is the Maharashtra office.
• Hence, the applicant can supply the goods on the basis of invoices issued from Maharashtra Office and they do not neednot to take separate registration in the state of Import.

Question No. 2:- Whether the Applicant is required to obtain registration in a State where the applicant is proposing to open a warehouse for sale of imported goods in front such a warehouse?

• With respect to opening of new warehouses, the applicant will clear the imported goods for home consumption on payment of applicable Custom Duty and IGST and then will store such goods in the newly proposed warehouse. Sale of goods will take place from such warehouses. Therefore, sale of goods from the warehouse is different from import of goods.
• As per Section 10(1), place of supply for sale of goods from the warehouse will be the location of the goods at the time when movement terminates for delivery to the recipient. 
• In the given case, supply of goods/subsequent sale is happening in the state of Import. Therefore, as per Section 22(1) of CGST Act, registration is required to be obtained in the state from where taxable supply originates. It is an origin based provision and it requires registration in such a state.
• Further, in case of Aarel Import Export Pvt. Ltd. - GST ARA No. 114/2018-19 dated 24.04.2019:
  • The applicant has no office in the state of odisha and that goods would be cleared from the rented customs warehouse at paradip port, odisha.
  • Therefore, sale of goods was effected from custom warehouses, i.e., prior to clearance of goods for home consumption.
  • However, in the present case, the scenario is different as the applicant will be affecting further sales post custom clearance. Therefore, sales under discussion if further domestic sales after clearance of the imported goods into the country.
  • Question 2 has no relation with case of Aarel Import Export Pvt. Ltd.
• Also, in the case of Gandhaar Oil Refinery (India) Ltd - GST ARA No. 112/2018-19 dated 15.04.2019:
  • The applicant was unloading goods at the port warehouse and goods were sent to the customer directly from the port warehouse. Applicant was not having any godown or storage in the state.
• Therefore, this precedence is not applicable in this case.

• As per Section 22 of CGST Act,  if the sites of supply is determined on the basis of movement of goods and delivery of goods, then location of supplier of goods cannot be a deciding factor for determining nature of supply.
• In the given case, the applicant  is proposing to open a warehouse and will store goods there after custom clearance.
• If the applicant opens a warehouse in Andhra Pradesh and further sale goods in Andhra Pradesh then such supply shall be considered as Intra-State Supply under section 8(1) read with Section 10(1)(a) of IGST Act.
• As per section 96 of the CGST Act 2017, Authority of Advance Ruling is constituted under SGST/UTGST Act. Therefore, in the given case, the Maharashtra Authority of Advance Ruling cannot interfere in the jurisdiction of a place other than Maharashtra, thus no ruling shall be passed on this Question.

Question No. 3 :- Whether issuing invoices under Maharashtra GSTIN is permissible in law for supply of imported goods from the proposed warehouse located in the State where the Applicant is not registered under GST?

• As discussed above, supply of goods is occassing outside the state of Maharasthra therefore, same is outside the Jurisdiction of AAR, Maharashtra.
• Further, question of issuance of invoices under GSTIN of Maharashtra is related to procedure therefore, same outside the purview of AAR.

6. Order passed by Authority of Advance Ruling, Maharashtra

The Hon’ble AAR provided following answers to questions:

Question 1:-

Precedence: As per the given case the applicant is selling the goods before clearing the same for home consumption. Therefore, place of supply shall be the place from where the applicant makes taxable supply of goods, i.e., Maharashtra. Therefore, the applicant can supply goods under GSTIN of Maharashtra and separate registration is not required in importing state.

Question 2:- 

Precedente: La cuestión está fuera de la jurisdicción de la Autoridad de Resoluciones Anticipadas de Maharashtra.

Question 3:- 

Precedente: La cuestión está fuera de la jurisdicción de la Autoridad de Resoluciones Anticipadas de Maharashtra.