Al comenzar el nuevo año fiscal, existen diversos requisitos de cumplimiento que el contribuyente debe atender ante el cambio de ejercicio. El incumplimiento por parte del contribuyente puede derivar en importantes denegaciones o en la pérdida de beneficios.
Este artículo detalla la lista de verificación que todo contribuyente debe completar al iniciar el nuevo año fiscal:
1. Presentación de la Carta de Compromiso (LUT) para exportar sin pago de IGST
- Según la Regla 96A del Reglamento del Impuesto sobre Bienes y Servicios (CGST) de 2017, toda persona registrada que desee optar por exportar bienes y servicios sin el pago de IGST deberá presentar un compromiso mediante el formulario GST RFD-11.
- El formulario GST RFD-11 debe presentarse antes de la fecha de la exportación realizada sin pago de IGST.
- Si un exportador no presenta el formulario GST RFD-11, no podrá exportar sin el pago de IGST. En tal caso, deberá exportar los bienes y servicios pagando el IGST y, posteriormente, solicitar la devolución de dicho impuesto.
- El formulario GST RFD-11 se presenta anualmente y es válido hasta el 31 de marzo del año fiscal al que corresponde.
- Por lo tanto, para exportar bienes y servicios sin pago de IGST, todos los contribuyentes deben presentar el formulario GST RFD-11 para el año fiscal 2024-25.
2. Inicio de una nueva serie de facturación
- Según la Regla 46(b) del Reglamento CGST, la factura debe tener un número de serie consecutivo que no exceda los dieciséis caracteres.
- Además, el número de factura debe ser único para cada año fiscal.
- Por ello, la mayoría de los contribuyentes utilizan una serie de facturación distinta para cada año fiscal, evitando así duplicidades o repeticiones de facturas del ejercicio anterior.
- Todos los contribuyentes deben tener en cuenta que deben iniciar una nueva serie con el cambio de año fiscal.
3. Conciliación de la responsabilidad fiscal de salida bajo GST para el año fiscal 2023-24
- Los procedimientos de evaluación del año fiscal 2018-19 frente a los avisos de notificación (Show Cause Notice) emitidos en el formulario GST DRC-01 siguen en curso, y la mayoría de los contribuyentes han recibido notificaciones debido a discrepancias en la facturación y la responsabilidad fiscal declaradas en los formularios GSTR-1, GSTR-3B y GSTR-9.
- Con el cierre del año fiscal 2023-24, los contribuyentes deben ahora conciliar la facturación declarada en los formularios GSTR-1 y GSTR-3B con la facturación según sus libros contables.
- A través de esta conciliación, los contribuyentes pueden identificar:
- Facturas registradas en los libros contables pero no declaradas en la declaración de GST;
- Facturas declaradas en el GSTR-1 y posteriormente modificadas en los libros contables;
- Responsabilidad de GST declarada en el GSTR-1 pero no pagada en el GSTR-3B;
- Correcciones en los detalles de la factura, tales como número de factura, fecha, GSTIN del receptor, etc.
- Los contribuyentes pueden presentar las enmiendas necesarias en los formularios GSTR-1 y GSTR-3B del año fiscal 2024-25 dentro de los plazos establecidos.
4. Conciliación del Crédito Fiscal de Entrada (ITC) que aparece en el GSTR-2B y en los libros contables para el año fiscal 2023-24
- Existen diversos proveedores que cobran GST en la factura pero no lo declaran en el GSTR-1, o lo declaran bajo el GSTIN de otro receptor. Por lo tanto, dicho ITC no estará disponible para el receptor.
- En consecuencia, al comenzar el nuevo año fiscal, todos los contribuyentes deben preparar una conciliación del ITC que aparece en el GSTR-2A del portal de GST con el ITC registrado en sus libros contables.
- Mediante esta conciliación, el contribuyente puede identificar:
- Facturas registradas en los libros pero que no aparecen en el GSTR-2A;
- Facturas que aparecen en el GSTR-2A pero no están registradas en los libros (por ejemplo, facturas de otra persona cargadas bajo el GSTIN de un tercero);
- Diferencias en el importe de la factura
- Los contribuyentes deben identificar dichas facturas y tomar las medidas necesarias, como solicitar a los proveedores que realicen las enmiendas adecuadas en el GSTR-1 o que carguen la factura en el portal de GST.
- Además, si aparece algún ITC en el portal de GST que el contribuyente no reclamó al presentar el GSTR-3B, el proveedor puede reclamarlo antes del 30 de noviembre del año fiscal 2024-25.
5. Presentación del formulario ITC-04 para bienes enviados a trabajo por encargo (Job Work) para el año fiscal 2023-24
- El ITC-04 es una declaración presentada por el principal (quien envía los bienes para trabajo por encargo) en la que se proporciona la siguiente información:
- Detalles de los bienes enviados para trabajo por encargo durante el periodo;
- Bienes recibidos de vuelta del trabajador por encargo;
- Bienes recibidos de vuelta de un trabajador por encargo distinto al que recibió los bienes inicialmente;
- Bienes enviados para trabajo por encargo pero suministrados posteriormente desde las instalaciones del trabajador por encargo.
- El formulario GST ITC-04 debe presentarse de forma semestral o anual, dependiendo de la facturación agregada del contribuyente.
- Tanto para los declarantes semestrales como anuales, la fecha límite para presentar el GST ITC-04 correspondiente al año fiscal 2023-24 es el 25 de abril de 2024.
- Con el cierre del año fiscal, los contribuyentes deben preparar la información que se incluirá en el GST ITC-04.
