Reembolso de IGST a exportadores | Discrepancia entre GSTR-1 y GSTR-3B

“Export” is considered as a major contributor to any economy and therefore, government makes all possible efforts to increase it. For this purpose, exports are kept free from any kind of taxes including Goods and Service Tax.

To substantiate such principle, export ofgoods or services or both has been classified as “Zero Rated Supply” underIntegrated Goods and Service Tax, 2017 (“IGST Act”) and accordingly, suchsupply is not liable to Goods and Service Tax (“GST”). To claim benefit of such“zero rated supply”, GST law provides for either of the following options:

1. Exporter mayexport goods without payment of GST and later on can claim refund of GST paidon procurements, i.e., inputs and Input services or
2. Exporter mayexport goods on payment of IGST and later on can claim refund of such GST paid.

1. Manner of claiming refund on Export and issue arised

For the purpose of claiming refund, IGST Acthas specified a pre-requisite that export related information entered intoGSTR-1 by supplier (such as Invoice Number, invoice date, shipping bill number,shipping bill date and Invoice amount) shall get transmitted to customs systemsto check authenticity of export transaction claimed by supplier.

For the purpose of transmitting informationto Customs EDI, a validation has been introduced that IGST paid on export inany particular month as declared in Table3.1(b) of GSTR-3B* should not be less than export declared in Table-6A of GSTR-1**.

*Section - 3.1 Tax on outward and reverse charge inward supplies-3.1(b)-Outward Taxable supplies (Zero Rated)

**Table 6A- Exports Invoices

2. Mismatch of Information in Table 3.1 (b) of GSTR-3B with Table-6A of GSTR-1

Central Board of Indirect Taxes and Customs (“CBIC” or “Department”) has received number of representations from exporters wherein it was highlighted that exporters have committed mistakes while filing GSTR-1 and GSTR-3B as exporter has inadvertently declared IGST paid on export supplies as IGST paid on interstate domestic outward supplies (i.e. Table 3.1(a)) instead of Outward taxable supplies (Zero rated) (i.e., Table 3.1(b)) while filing GSTR-3B. Therefore, exports declared in Table-6A of GSTR-1 did not match with exports declared in Table 3.1(b) of GSTR-3B.

Consequently, GSTN failed to transmit export-related data to customs EDI, and therefore, IGST refund of exporters could not be processed.

3. Issuance of Circular 12/2018-Customs dated 29^th May, 2018

Considering the transitional period of GST, Central Board of Indirect Taxes & Customs (“CBIC” or “Department”) issued circular No. 12/2018-customs dated 29^th May, 2018 wherein it specified the manner of sanctioning pending IGST refund for the period of 1^stJuly, 2017 to 31^st March, 2018 wherein records have not been transmitted from GSTN to DG System.

4. Procedure of sanctioning of refund

CBIC has envisaged 2 cases where short refund or no refund has been granted to exporter, and accordingly, it has clarified procedure of sanctioning refund in such cases in the following manner:

4.1 Cases where no short payment of IGST

• Step-1: As exporters declared IGST paid on exports as IGST paid on interstate outward supply, accordingly, customs policy wing will prepare thelist of exporters whose cumulative IGST paid as per GSTR-3B (i.e., IGST paid on exports, as declared in Table 3.1(b), and IGST paid in inter-state outward supply, as declared in Table 3.1(a)) is greater than or equal to IGST cumulative IGST amount indicated in GSTR-1 for the same period. Custom policy wing will share such list with GSTN.

• Step-2: GSTN shall send the confirmatory mail to these exporters regarding transmission of their records to custom EDI system.

• Step-3: Exporters whose refund is sanctioned by the department shall be required to submit a certificate from chartered accountant for the period of01.07.2017 to 31.03.2018 stating that there is no discrepancy between IGST amount refunded on exports and IGST amount paid by exporters for exports. Such certificate is required to be submitted before 31^st October, 2018 to custom office of port of export.

If export is made from multiple ports, exporter is at liberty to choose any of the port of export for submission of certificate.

• Paso 4: El exportador deberá presentar una copia del certificado ante la oficina jurisdiccional del GST (central/estatal). La no presentación del certificado del contador público afectará negativamente el reembolso del exportador en el futuro.

• Paso 5: La Junta compartirá la lista de exportadores a quienes se les ha concedido el reembolso con la DG (Auditoría)/DG (GST).

Los reembolsos sancionados anteriormente estarán sujetos a un escrutinio de auditoría posterior al reembolso.

4.2 Casos en los que existe un pago insuficiente:

• Paso 1: Tras la preparación de la lista por parte de las unidades de aduanas, se elaborará una relación de aquellos exportadores cuyo pago de IGST (según lo declarado en las Tablas 3.1(a) y 3.1(b) del GSTR-3B) sea inferior al IGST pagadero según las ventas declaradas en el GSTR-1 para el período comprendido entre el 1^º de julio de 2017 y el 31^º de marzo de 2018. La unidad de política aduanera compartirá la lista de dichos exportadores con el GSTN y con todos los comisionados jefes de Aduanas.

• Paso 2: Se enviará un correo electrónico informativo a todos los exportadores que hayan depositado un IGST insuficiente en su GSTR-3B, informándoles sobre su pago insuficiente.

• Paso 3: El exportador deberá realizar el pago de dicho IGST insuficiente en el GSTR-3B de los meses siguientes para garantizar que se haya pagado la totalidad del IGST reclamado en el GSTR-1. Además, el exportador deberá presentar el comprobante de dicho pago ante el Comisionado Asistente/Adjunto de aduanas a cargo del puerto desde donde se realiza la exportación. En caso de exportaciones múltiples, el exportador tiene la libertad de elegir cualquiera de los puertos.

• Paso 4: Los exportadores deberán presentar la copia del autodepósito del IGST (copia compulsada del comprobante de pago) ante la oficina de aduanas correspondiente en el puerto de exportación.

Sin embargo, cuando el monto del reembolso del IGST sea superior a 10 lakh de INR, el exportador deberá presentar un certificado de un contador público que acredite que se ha pagado el déficit del GST.

• Paso 5: El exportador deberá presentar un compromiso de que devolverá el monto del reembolso si se determina que no le correspondía.

• Paso 6: Las zonas aduaneras compilarán una lista de los exportadores (solo GSTIN) que hayan depositado el pago insuficiente del IGST y que también hayan cumplido con los demás requisitos prescritos.

• Paso 7: Dicha lista compilada podrá ser enviada a la unidad de política aduanera, a la DG (Auditoría) y a la DG (GST). La unidad de política aduanera enviará posteriormente dicha lista al GSTN. Tras recibir la lista de exportadores de la unidad de política aduanera, el GSTN transmitirá los registros de dichos exportadores al sistema EDI de Aduanas.

• Paso 8: Los exportadores cuyos reembolsos sean procesados o sancionados deberán presentar otro certificado de un contador público antes del 31^º de octubre de 2018 ante la misma oficina de aduanas en el puerto de exportación, declarando que no existe discrepancia entre el monto del IGST reembolsado en las exportaciones y el monto real del IGST pagado en las exportaciones de bienes.

Además, se deberá presentar una copia del certificado ante la oficina jurisdiccional del GST (Central/Estatal). La zona aduanera correspondiente proporcionará a la Junta la lista de los GSTIN que no hayan presentado el certificado del contador público antes del 15 de noviembre de 2018.

• La no presentación del certificado del contador público afectará negativamente los futuros reembolsos de IGST del exportador.

5. Auditoría posterior al reembolso

Una vez sancionado o concedido, el reembolso seguirá estando sujeto a una auditoría departamental. La DG (Auditoría) incluirá a aquellos GSTIN a los que se les haya concedido el reembolso utilizando el procedimiento establecido en la Circular 12/2018 para llevar a cabo la auditoría bajo la ley del GST. La DG (Auditoría) deberá garantizar la inclusión de los aspectos relacionados con el reembolso del IGST en el Plan de Auditoría de dichas unidades.

Además, si la auditoría departamental detecta algún caso de reembolsos excesivos a los exportadores bajo esta circular, los detalles de dicho reembolso se enviarán a la entidad del GST correspondiente para que tome las medidas oportunas. El funcionario jurisdiccional del GST verificará los detalles de dichos datos de pago por su parte.

6. Circular N.º 25/2019-Aduanas de fecha 27^º de agosto de 2019 - Extensión del beneficio otorgado bajo la circular 12/2018-Aduanas para el período de abril de 2018 a marzo de 2019

Varios exportadores se beneficiaron del procedimiento establecido en la circular 12/2018-Aduanas y la incidencia de errores se redujo sustancialmente. Sin embargo, algunos exportadores continuaron cometiendo dichos errores también en el año fiscal 2018-19,

Para resolver los problemas que enfrentaron los exportadores durante el periodo de abril de 2018 a marzo de 2019, la CBIC emitió la circular n.º 25/2019-aduanas, de fecha 27 de ^{agosto de 2019}, tras consultar con el comité de legislación del GST, para extender los beneficios otorgados en la circular 12/2018-aduanas al periodo del ejercicio fiscal de abril de 2018 a marzo de 2019. En consecuencia, las disposiciones de la circular 12/2018-aduanas para el periodo del 01.07.2017 al 31.03.2018 se aplicarán mutatis mutandis al periodo de abril de 2018 a marzo de 2019.

De acuerdo con las directrices de los apartados 3A y 3B de la circular 12/2018-aduanas, la comparación del IGST pagado según la tabla 3.1(b) del GSTR-3B y los detalles proporcionados en la tabla 6A del GSTR-1 se realizará de forma acumulativa para el periodo de abril de 2018 a marzo de 2019. Asimismo, se requerirá un certificado de un contador público que acredite que no existen discrepancias entre el importe del IGST reembolsado en las exportaciones bajo esta circular y el importe real del IGST pagado por la exportación de bienes durante dicho periodo, debiendo el exportador presentar dicho certificado antes del 30 de octubre de 2019.

La zona aduanera correspondiente deberá proporcionar a la junta la lista de los GSTIN que no hayan presentado el certificado del contador público antes del 15 de noviembre de 2019.