Las disposiciones específicas y detalladas relacionadas con el crédito fiscal por insumos se establecen en el Capítulo V (Secciones 16 a 21) de la Ley del Impuesto sobre Bienes y Servicios (CGST) de 2017, la cual contiene diversas disposiciones. La Sección 17 de la Ley CGST de 2017 contiene disposiciones relacionadas con la distribución del crédito y los créditos bloqueados, o aquellos casos en los que el crédito fiscal por insumos no está disponible para su utilización, es decir, el crédito fiscal por insumos no elegible bajo el GST.
Considerando que el Impuesto sobre Bienes y Servicios ("GST") es un impuesto basado únicamente en el valor añadido, el crédito fiscal por insumos ("ITC") es un concepto fundamental para tal fin. Al aplicar el ITC de los impuestos pagados sobre insumos, servicios de entrada o bienes de capital, los contribuyentes pagan el GST únicamente sobre el valor añadido. Por lo tanto, el ITC bajo el GST es un punto clave para convertirse en una empresa que cumple con la normativa del GST.
Si usted aplica o utiliza una cantidad incorrecta de crédito fiscal por insumos al presentar su declaración de GST, esto derivará en fuertes sanciones y multas. Por lo tanto, debe conocer los conceptos para los cuales el crédito fiscal por insumos no está disponible.
En esta publicación, hablaremos en detalle sobre el ITC bloqueado bajo la ley del GST.
Cuando una persona imponible registrada tiene derecho a reclamar el crédito fiscal por insumos pagado en el momento de la compra de insumos, servicios de entrada o bienes de capital bajo los conceptos de CGST, SGST, IGST o UTGST, este puede utilizarse para el pago de la responsabilidad fiscal de salida. Sin embargo, existen varios casos en los que los contribuyentes no pueden reclamar el crédito fiscal por insumos del GST pagado al recibir o comprar bienes o servicios.
El crédito fiscal por insumos no elegible o crédito bloqueado representa un costo para la empresa.
La Sección 17 de la Ley del Impuesto sobre Bienes y Servicios de 2017 establece todos aquellos escenarios y casos para los cuales el crédito no está disponible, basándose en el propósito de uso del artículo y la naturaleza del mismo.
A continuación, se presentan los casos en los que el crédito por insumos bajo el GST no está disponible:
Si los bienes y servicios adquiridos se utilizan parcialmente para fines comerciales y parcialmente para otros fines, el ITC se permitirá únicamente en la medida en que dicho artículo se utilice para fines comerciales. Por lo tanto, el ITC no está permitido en la parte utilizada para otros fines.
La forma de determinar el ITC entre el uso para fines comerciales y otros fines se establece en la Regla 42 de las Reglas CGST de 2017.
Cuando los bienes y servicios adquiridos se utilizan parcialmente para realizar suministros imponibles* (es decir, artículos a los que se aplica el GST) y parcialmente para realizar suministros exentos (es decir, artículos a los que no se aplica el GST), el ITC se permitirá en la medida en que dicho artículo se utilice para realizar suministros imponibles, incluidos los suministros con tasa cero.
* El suministro exento incluye:
La razón detrás de la no admisibilidad del ITC en artículos exentos es que, como no se debe pagar GST sobre el suministro de salida, no se debe otorgar ningún ITC sobre el suministro de entrada.
La forma de distribución del ITC entre el uso para realizar suministros imponibles y suministros exentos se establece en la Regla 42 de las Reglas CGST de 2017.
Las empresas bancarias o instituciones financieras se dedican al negocio de aceptar depósitos y otorgar préstamos o anticipos.
Las entidades bancarias o instituciones financieras perciben ingresos por intereses sobre dichos préstamos y depósitos extendidos. Sin embargo, estos intereses recibidos se consideran una prestación exenta a efectos del GST y, por lo tanto, la entidad bancaria o institución financiera no está obligada a pagar el GST sobre dichos ingresos por intereses.
Por consiguiente, según la sección 17(2) de la Ley CGST, dado que las entidades bancarias realizan prestaciones exentas, no tienen derecho a reclamar el ITC correspondiente.
No obstante, para simplificar el proceso, la sección 17(4) ofrece a estas empresas otra opción: reclamar el ITC hasta un 50%, mientras que el saldo restante se considerará caducado.
Anteriormente, el ITC estaba restringido para todo tipo de vehículos de motor; sin embargo, a partir del 1 de febrero de 2019, el crédito fiscal por insumos solo se restringe en el caso de vehículos de motor destinados al transporte de personas con una capacidad de asientos aprobada de hasta 13 personas (incluido el conductor).
Sin embargo, cuando dichos vehículos de motor se utilicen para los fines que se indican a continuación, se permitirá el ITC incluso si su capacidad de asientos es igual o inferior a 13 personas.
En otras palabras, para todos los vehículos de motor con una capacidad de asientos aprobada superior a 13 personas, se permitirá el ITC.
En el caso de embarcaciones y aeronaves, el crédito fiscal por insumos solo estará disponible cuando se utilicen para los siguientes fines:
A partir del 1 de febrero de 2019, los servicios de seguros generales, mantenimiento, reparación y conservación, en la medida en que se refieran a vehículos de motor, embarcaciones o aeronaves
Dado que los alimentos y bebidas son de carácter personal, el ITC no está disponible para alimentos, bebidas y catering externo. Sin embargo, si una persona registrada se dedica al suministro externo de la misma categoría de bienes y servicios, entonces puede reclamar el ITC.
Al igual que los alimentos y bebidas, los servicios de centros de fitness, clubes, belleza y salud son también de carácter personal. Por lo tanto, no se permite el ITC sobre el GST pagado por dichos servicios. En consecuencia, si usted adquiere una membresía, como la de un centro de fitness, club deportivo, yoga, etc., no podrá reclamar el ITC.
Si usted extiende cualquier beneficio de viaje a sus empleados durante sus vacaciones, como licencias o concesiones de viaje a domicilio, el GST pagado en la reserva de dichos viajes no será deducible.
Sin embargo, si los paquetes de viaje incluyen fines comerciales, el ITC será aplicable.
Por ejemplo, si se reservan billetes de avión para empleados que viajan por motivos de reuniones de negocios, el ITC sobre dichos billetes está permitido. No obstante, si los billetes se reservan para viajes personales de los empleados, no se podrá aplicar ningún ITC.
Bajo el régimen anterior al GST, los contratos de obra siempre fueron motivo de disputa respecto a su bifurcación entre bienes y servicios. Sin embargo, este problema se ha resuelto bajo la ley del GST, ya que el contrato de obra se clasifica como "Servicio" bajo el GST.
No obstante, la sección 17 deniega claramente el beneficio del ITC sobre los servicios de contrato de obra recibidos en relación con la construcción* de bienes inmuebles, incluso si estos se utilizan para fines comerciales. Por ejemplo, si una persona registrada lleva a cabo la construcción de sus oficinas o instalaciones fabriles, no se le permitirá ningún ITC por el GST pagado en dicho servicio, incluso si se utiliza para fines comerciales.
Excepción: Sin embargo, el ITC del GST pagado en servicios de contrato de obra está permitido en los siguientes casos:
*Construcción: Para este propósito, la construcción incluye la reconstrucción, renovación, adiciones, alteraciones o reparaciones, en la medida de la capitalización, del mencionado bien inmueble.
** Para este propósito, "planta y maquinaria" se ha definido como aparatos, equipos y maquinaria fijados al suelo mediante cimientos o soportes estructurales que se utilizan para realizar el suministro externo de bienes o servicios, o ambos, e incluye dichos cimientos y soportes estructurales, pero excluye:
(i) terrenos, edificios o cualquier otra estructura civil;
(ii) torres de telecomunicaciones; y
(iii) tuberías instaladas fuera de las instalaciones de la fábrica
Nota: Existen muchas sentencias en contra de esta disposición.
El ITC no estará disponible para los bienes y servicios sobre los cuales un distribuidor bajo el régimen de composición paga impuestos; es decir, si el proveedor paga el GST bajo el esquema de composición según la sección 10, el receptor no tendrá derecho a reclamar el ITC de los mismos.
En caso de bienes perdidos, destruidos, dados de baja, robados o dispuestos mediante regalo o distribuidos como muestras gratuitas, el receptor no tiene derecho a reclamar el ITC, ya que el receptor no paga ningún GST de salida por dichos bienes.
En tales casos, se debe realizar una reversión automática del ITC si este se había aplicado anteriormente sobre dichos bienes.
No hay ITC disponible para servicios de alquiler de vehículos, seguros de vida y seguros de salud; no se permitirá ningún pago de ITC. Por ejemplo, si un empleador proporciona seguro de vida o seguro de salud a sus empleados, no se permite ningún ITC del GST pagado por dicho servicio. El ITC por alquiler de vehículos tampoco está disponible, incluso si se utiliza para fines comerciales.
Sin embargo, en los siguientes casos, el ITC estará permitido si cumple con lo siguiente:
Los contribuyentes no residentes solo pueden aplicar el ITC sobre los bienes que han importado. Aparte de eso, un contribuyente no residente no puede aplicar el ITC sobre los bienes o servicios que haya recibido. Sin embargo, las personas físicas no residentes (NRTP) que importan bienes y servicios son elegibles para reclamar el ITC.
Los créditos fiscales por insumos no están disponibles para el GST pagado en casos de fraude, declaraciones falsas deliberadas o supresión de hechos.
