El crédito fiscal por insumos que no se refleje en el GSTR-2A solo puede aplicarse hasta un 5%

1. Mecanismo de ITC bajo el GST

El mecanismo de Crédito Fiscal de Entrada (ITC, por sus siglas en inglés) bajo la ley del Impuesto sobre Bienes y Servicios (GST) es un factor crítico para el cumplimiento y la administración de la normativa del GST en la India. Actualmente, los contribuyentes no cuentan con una facilidad u oportunidad para revisar las facturas cargadas por sus proveedores que corresponden a sus reclamaciones de ITC. Los contribuyentes dependen de sus registros financieros para recopilar los datos y declararlos en la declaración mensual GSTR-3B.

El mecanismo de conciliación de facturas con comparación y reconciliación automática para el ITC, tal como se contempló inicialmente en la ley del GST, podría haber marcado un antes y un después. Sin embargo, dado que esta facilidad aún no está operativa, el GSTR-2A ha sido meramente una plataforma de información sin ninguna posibilidad u oportunidad de solicitar la modificación de su contenido.

2. Enmienda por parte de la CBIC ya que la CBIC restringe el ITC

Mientras los contribuyentes siguen cumpliendo con este acuerdo provisional notificado por la Junta Central de Impuestos Indirectos y Aduanas (CBIC), la CBIC ha emitido recientemente la Notificación N.º 49/2019 - Impuesto Central, con fecha 9 de octubre de 2019, y notificaciones posteriores, buscando limitar o restringir la cuantía del ITC que puede aprovecharse en caso de cualquier discrepancia con el GSTR-2A frente a los registros financieros. Esta restricción se ha implementado mediante una enmienda a la ley vigente.
Esta restricción se ha efectuado mediante una enmienda a la ley existente.

A continuación se presenta el resumen pertinente de la enmienda sobre este aspecto:

La Regla 36(4) de las Reglas del Impuesto Central sobre Bienes y Servicios de 2017 (Reglas CGST) ha sido enmendada para establecer que “El crédito fiscal de entrada que podrá aprovechar una persona registrada con respecto a facturas o notas de débito, cuyos detalles no hayan sido cargados por los proveedores bajo la subsección (1) de la sección 37, no excederá el 5 por ciento del crédito elegible disponible con respecto a las facturas o notas de débito cuyos detalles sí hayan sido cargados por los proveedores bajo la subsección (1) de la sección 37”.

• Esto significa que el ITC aprovechado por el contribuyente para las facturas no cargadas por sus proveedores en su GSTR-1 (y que, por lo tanto, no se reflejan en el GSTR-2A del contribuyente) no deberá exceder el 5% del ITC elegible (facturas cargadas por los proveedores en su GSTR-1 y reflejadas en el GSTR-3B del contribuyente).

• Por lo tanto, el ITC elegible debe calcularse de la siguiente manera:

1.             ITC que aparece en el GSTR-2A; y
2.             El menor valor entre:

•                    ITC que no aparece en el GSTR-2A; y
•                    5% del ITC que aparece en el GSTR-2A

3. Impacto de la Notificación

• El impacto de la Notificación puede explicarse mediante el siguiente ejemplo:
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Suponiendo que el ITC total según los registros financieros para un mes es de 2000 INR, donde el ITC reflejado en el GSTR-2A es de 1500 INR y el ITC no reflejado en el GSTR-2A es de 500 INR.

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• Cuando el ITC reflejado en el GSTR-2A es superior al 95% del ITC total del GST según los registros financieros, no habría ningún impacto ni restricción para el aprovechamiento del GST.
  
• Esta enmienda tiene graves repercusiones para los contribuyentes y genera bloqueos en el capital de trabajo como consecuencia de las restricciones en el aprovechamiento del GST.

4. Objetivo de la enmienda

• Esta enmienda está en línea con el nuevo formato de declaración que se propone sea efectivo a partir del 1 de abril de 2020.
  
• La enmienda también busca abordar la gran cantidad de casos de facturas falsas sobre cuya base se aprovechó un ITC fraudulento por parte de los contribuyentes para engañar y causar pérdidas al Tesoro Público.

5. Nuestros comentarios

La enmienda plantea varios desafíos para los contribuyentes en el momento de su implementación, algunos de los cuales se describen a continuación:

• Momento de la evaluación: No está claro el momento en el que debe aplicarse la Regla enmendada. No se especifica si la evaluación debe realizarse en la fecha límite de presentación del GSTR-1, en la fecha límite de presentación del GSTR-3B, en la fecha real de presentación del GSTR-3B, o en cualquier otra fecha. Por lo tanto, los contribuyentes podrían considerar cualquier fecha dada para determinar la aplicación de esta disposición.
  
• Traslado del ITC restringido: La enmienda no aborda el tratamiento del ITC restringido tras la aplicación de esta Regla. No se definen el proceso ni el mecanismo para los límites de tiempo de traslado, caducidad, conciliación o seguimiento.
  
• Tratamiento en caso de ITC bajo RCM: La enmienda no aborda el tratamiento del ITC aprovechado bajo el Mecanismo de Carga Inversa (RCM) ni si este debe considerarse al calcular el umbral del 5%.
  
• Formato de declaración/cumplimiento: No se ha prescrito el formato ni el mecanismo para declarar las restricciones del ITC.
  
• Presentación trimestral por parte de pequeños contribuyentes: En el caso de que los pequeños contribuyentes realicen la presentación trimestral del GSTR-1, habría problemas para la reclamación del ITC por parte de los contribuyentes que lo reclaman mensualmente debido a las diferencias temporales en la reclamación del ITC frente al cumplimiento por parte de los pequeños contribuyentes.

Más allá de los problemas que rodean a esta enmienda, es fundamental que los contribuyentes realicen una evaluación crítica de los procesos de conciliación actuales y del seguimiento de las facturas de proveedores cargadas en el portal del GST para poder aplicar el ITC.
Los contribuyentes también deben considerar el impacto en el capital de trabajo derivado de esta enmienda y tomar las medidas necesarias para evitar cualquier efecto adverso en sus operaciones comerciales.

How to Calculate 5% Provisional ITC in FORM GSTR-3B as per the New CGST Rule 36(4)