Dictaminado por la Autoridad de Resoluciones Anticipadas, Tamil Nadu
En el asunto de
M/s Suswani Foundations Private Limited (AAR N.º 123/AAR/202)
El solicitante está construyendo edificios industriales destinados a ser alquilados como almacenes para fines comerciales. El solicitante solicita una resolución anticipada sobre si tiene derecho a reclamar el crédito fiscal por los insumos (ITC) sobre la adquisición de bienes o servicios utilizados para la construcción de dichos almacenes. El solicitante argumentó que la sección 17(5)(d) de la Ley CGST no es aplicable en este caso, ya que los almacenes no se utilizarán para el desarrollo de la actividad comercial, sino que los propios almacenes constituyen una fuente de ingresos. Además, según el artículo 14 de la Constitución de la India, el ITC no puede denegarse basándose en la "igual protección de la ley".
La Honorable AAR dictaminó que el solicitante pretende alquilar dichos almacenes a grandes empresas con fines de almacenamiento, es decir, para el desarrollo de su actividad comercial. Por lo tanto, no hay ITC disponible según la sección 17(5)(d) de la Ley CGST. Además, según la legislación del GST, el ITC sobre bienes y servicios utilizados para la construcción de bienes inmuebles por cuenta propia no está disponible. La facultad de restringir el flujo del ITC está conferida por la propia legislación del GST. La idoneidad y los requisitos del contribuyente varían de una persona a otra, y la ley del GST no puede modificarse en consecuencia.
En el caso expuesto, el solicitante no tiene derecho a reclamar el ITC
A continuación se detalla la sentencia:
1. Breve resumen de los hechos del caso
- El solicitante está construyendo un edificio industrial de aproximadamente 1.62 lakh de pies cuadrados que se alquilará como almacén para fines comerciales.
- Para la construcción, el solicitante adquirirá materiales como cemento, acero, láminas PEB, ladrillos, arena, etc., y también contratará consultores y arquitectos.
- Por la adquisición de materiales y servicios, el solicitante pagará aproximadamente 2,50 millones de rupias en concepto de GST.
- Dichos almacenes no se utilizarán para fines personales. Se utilizarán para su posterior alquiler con el fin de generar ingresos por rentas.
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2. Question before Hon’ble Authority of Advance Ruling
El solicitante ha planteado la siguiente cuestión ante la Honorable AAR:
“¿Está disponible el ITC sobre los insumos para el contribuyente cuando los almacenes construidos por él están destinados íntegramente a ser alquilados con fines comerciales a distribuidores registrados?”
3. Extracto legal pertinente.
Relevant extract of GST law is reiterated below for ready reference:
La sección 17(5)(d) de la Ley CGST se reitera a continuación:
‘(5) No obstante lo dispuesto en el subapartado (1) de la sección 16 y el apartado (1) de la sección 18, el crédito fiscal por insumos no estará disponible con respecto a lo siguiente, a saber:
..
(d) Bienes o servicios, o ambos, recibidos por una persona sujeta a impuestos para la construcción de un bien inmueble (distinto de plantas y maquinaria) por cuenta propia, incluso cuando dichos bienes o servicios, o ambos, se utilicen en el curso o para el desarrollo de la actividad comercial.
Explicación: A efectos de los incisos (c) y (d), la expresión “construcción” incluye la reconstrucción, renovación, adiciones o alteraciones o reparaciones, en la medida de la capitalización, del citado bien inmueble”
4. Contention of the Applicant
El solicitante argumentó que:
- Cuando un insumo se consume en la construcción de un bien inmueble que se pretende utilizar para servicios de salida sujetos a impuestos, el ITC debería permitirse.
- La sección 17(5)(d) de la Ley CGST tiene como fin otorgar beneficios a la persona que ha pagado el GST y debe interpretarse en la continuidad de la transacción. En el caso dado, dado que los ingresos por alquiler surgen del almacén que se construyó tras pagar el GST sobre diferentes artículos.
- Además, el solicitante se basó en el artículo 14 de la Constitución de la India, que establece:
“El Estado no negará a ninguna persona la igualdad ante la ley ni la igual protección de la ley dentro del territorio de la India”.
- La “igualdad ante la ley” en el artículo 14 prohíbe la discriminación y la “igual protección” requiere que el Estado dé un trato especial a las personas en situaciones diferentes para establecer la igualdad.
- Por lo tanto, según el artículo 14, el solicitante está obligado a pagar el GST sobre los ingresos por alquiler derivados de la inversión sobre la cual se pagó el GST. El solicitante debería poder aprovechar el crédito de dicho ITC.
- La sección 17(5)(d) no es aplicable en este caso, ya que no están construyendo los almacenes para el desarrollo de la actividad comercial. Más bien, el edificio en sí es una fuente de ingresos y el negocio no existiría sin él.
- En este caso, los almacenes son similares a los insumos de materia prima para una industria manufacturera. Las operaciones de fabricación no pueden ocurrir sin materia prima. Del mismo modo, el negocio de alquiler no puede existir sin el almacén.
- La ley del GST se introdujo para evitar los efectos en cascada de diversos impuestos indirectos. Por lo tanto, la restricción del ITC sobre bienes y servicios utilizados para el suministro posterior de servicios sobre los cuales se debe pagar el GST podría no ser correcta, ya que rompería la cadena fiscal.
5. Submission of the Department
The Central Jurisdictional Authority submitted that:
- Section 17(5)(d) restricts ITC on any goods or services received for construction of immovable property for its own purpose. ITC is inadmissible even if such goods or services are used for furtherance of business.
- In the given case, the applicant has built the godowns for himself. Such godowns are to be further rent out which is furtherance of business. Therefore, no ITC is admissible to the Applicant as per Section 17(5)(d) of CGST Act.
- Also, there is no GST applicable on sale of immovable property after issuance of completion certificate. In this case, there is a break in the tax chain. Therefore, there is full justification for denial of ITC as there is no GST payable on completion of transaction.
6. Analysis by Hon’ble AAR.
The Hon’ble AAR made following finding and analysis:
- The Applicant contended that Section 17(5)(d) of CGST Act, 2017 is not applicable in the given case as the Godowns are not construction for furtherance of business. However, godowns themselves are the source of income.
- As per Section 17(5)(d) of CGST Act, 2017, No ITC is available in respect of any goods & services received by a taxable person for construction of an immovable property even if the same is used in course of business or furtherance of business.
- The Applicant is proposing to rent out the godowns to large companies for storing their stocks for future sale, i.e., for furtherance of his business.
- Therefore, as per Section 17(5)(d), no ITC is available to the applicant for goods and services to be used for construction of godowns.
- Further, contention of the Applicant of equality under Article 14 of the Constitution of India is also not correct. ITC on goods and services used for construction of immovable property on one’s own account is unavailable.
- The restriction is provided in the Act which is passed by the legislature. Power to restrict ITC is given under GST law intending the ITC can’t be allowed to all persons in all the cases.
- Suitability and requirement of the taxpayer varies from person to person, GST law can’t be amended accordingly.
7. Ruling
Based of above discussion, the Hon’ble AAR held that No ITC is available to the Applicant when godowns are constructed by him for renting it out for commercial purposes to the registered dealers.
