El Impuesto sobre Bienes y Servicios (GST, por sus siglas en inglés) es un impuesto basado en el valor añadido; es decir, el impuesto debe pagarse únicamente sobre el valor añadido y, por lo tanto, se estructura sobre dos pilares fundamentales: la responsabilidad fiscal sobre las ventas (output tax liability) y el Crédito Fiscal por Compras (Input Tax Credit o “ITC”).
Con la introducción del GST, el gobierno buscó superar todos los problemas posibles a los que se enfrentaban tanto el departamento como el contribuyente en el régimen anterior al GST. Uno de los problemas cruciales era verificar la correspondencia del Crédito Fiscal por Compras reclamado por el contribuyente; por ejemplo, bajo el Impuesto sobre Servicios, el Impuesto Especial Central o el Impuesto sobre el Valor Añadido (“IVA”), el departamento no podía verificar la exactitud del ITC reclamado por los contribuyentes sin una intervención manual.
Considerando esta deficiencia, el GST se diseñó bajo el concepto de conciliación automática en línea de todo el Crédito Fiscal por Compras reclamado en suministros recibidos con el correspondiente suministro reportado por el proveedor, sobre una base individual.
Antes de entrar en el procedimiento de conciliación del ITC bajo el GST, comprendamos primero algunos formularios básicos de declaración de GST:
Las disposiciones relacionadas con la conciliación del crédito fiscal por compras, las notas de crédito y las acciones consecuentes se establecen en las Secciones 42 y 43 de la Ley del Impuesto sobre Bienes y Servicios Central (“Ley CGST de 2017”), junto con las Reglas 69 a 77 de las Reglas del Impuesto sobre Bienes y Servicios Central de 2017 (“Reglas CGST de 2017”).
Tabla resumen de las disposiciones clave establecidas en la Ley CGST de 2017 y las Reglas CGST de 2017 relacionadas con la conciliación del Crédito Fiscal por Compras:
Ahora, entremos en los detalles del modus operandi de la conciliación del ITC bajo el GST y qué acciones consecuentes son necesarias:
Según la Sección 41 de la Ley CGST de 2017, todo contribuyente es elegible para reclamar el ITC en su declaración mediante autoliquidación, y el portal de GST aceptará dicho ITC de forma provisional (es decir, sujeto a verificación posterior). Dicho ITC comenzará a aparecer en su libro mayor de crédito electrónico después de presentar el formulario GSTR-3B.
Según la sección 42 de la Ley CGST de 2017, los detalles de todos los suministros recibidos reportados por el receptor en su GSTR-2 se conciliarán durante el proceso de conciliación del Crédito Fiscal por Compras con:
De manera similar, según la Sección 43 de la Ley CGST de 2017, los detalles de cada nota de crédito reportada por el proveedor se conciliarán con la correspondiente reducción del ITC por parte del receptor en su GSTR-2 del mismo periodo fiscal o del periodo fiscal subsiguiente. El sistema también verificará el registro de la nota de crédito para evitar duplicaciones.
Según la Regla 69 de las Reglas CGST de 2017, el sistema conciliará los suministros recibidos bajo la conciliación del Crédito Fiscal por Compras sobre la siguiente base:
Según la Regla 73 de las Reglas CGST de 2017, la información de la nota de crédito se conciliará considerando los siguientes datos:
Both in case of inward supplies and credit notes, system will commence reconciliation after due date of furnishing of GSTR-3. However, if due date of filing of GSTR-1 and GSTR-2 is extended, then date of matching of inward supplies and credit notes will get extended accordingly.
Further, commissioner may also extend such date on recommendation of GST Council.
Input Tax Credit: Explanation 1 to Rule 69 of CGST Rules, 2017 specifies that where input tax credit is claimed with respect to those invoices which are accepted by recipient from GSTR-2A without any amendment, then such invoices shall be considered as matched provided supplier has filed valid GSTR-1.
Invoices shall be considered as matched where ITC claimed by recipient is equal to or less than output paid by supplier
Reduction of output tax liability: Similarly Rule 73 states that if reduction in Output tax liability is claimed based on such credit notes which are reported by supplier in GSTR-1 and accepted by recipient in GSTR-2 without any modification then such credit notes shall be considered as matched.
A credit note shall be considered as matched while Matching of Input tax credit where output liability discharged by the supplier on the original invoice, after setting off GST reversal on credit notes, is more than or equal to net ITC claimed by the recipient on such invoice in his GSTR-2.
E.g. A raises Invoice of INR 100 with GST @ 18% INR 18 to B. Subsequently, A raises a credit note against such invoice of INR 20 with GST of INR 3.6. Accordingly, such credit note shall be considered as matched if B claims ITC on such invoice of INR 14.40 (18-3.6) or less.
Input Tax Credit (Rule 70): Final acceptance of claim of ITC shall be made available electronically to the recipient in form GST MIS-1 through common portal.
Credit Note (Rule 74): Communication about acceptance of matched credit notes shall be made available electronically to the supplier in form GST MIS-1 on common portal.
Input Tax Credit (Section 42(2) & (3) read with Rule 71 & 72): If ITC claimed by the recipient in respect of an inward supply reported in GSTR-2 is in excess of tax declared by the supplier in his GSTR-1 or supplier fails to disclose such invoice in his GSTR-1 then such invoice shall be considered as mismatched while performing Matching of Input tax credit.
Communication about such discrepancy shall be made electronically to the recipient in form GST MIS-1 and to the supplier in form GST MIS-2 through common portal. Duplication of ITC shall be communicated to recipient through GST MIS-1.
Reduction in Output tax liability (Section 43(3) & (4) read with Rule 75 & 76): Similarly if reduction made by supplier in output tax liability on account of credit note exceeds corresponding reduction in ITC by recipient against such credit note or recipients fails to disclose such credit note then such credit note shall be considered as mismatched.
Communication about discrepancy shall be made electronically to the supplier in form GST MIS-1 and to the recipient in form GST MIS-2. Duplication of credit note shall also available to supplier in form GST MIS-1.
Communication in form GST MIS-1 and GST MIS-2 shall be made on common portal on or before the last date of the month in which matching has been carried out.
Rectificación de discrepancias en caso de falta de coincidencia del ITC en suministros internos (Regla 71):
Rectificación de discrepancias en la reducción de la responsabilidad del impuesto sobre el producto reclamada mediante nota de crédito (Regla 75):
Crédito fiscal por insumos (ITC): Si la discrepancia no se rectifica, el importe correspondiente a la discrepancia se añadirá a la responsabilidad del impuesto sobre el producto del destinatario en su GSTR-3 del mes siguiente a aquel en que se comunique la discrepancia.
El destinatario estará obligado a pagar intereses sobre el importe así añadido a la tasa especificada en la Sección 50(1), desde la fecha en que se dispuso del crédito hasta la fecha de su adición a la responsabilidad del impuesto sobre el producto.
Reducción de la responsabilidad del impuesto sobre el producto: Si la discrepancia no se rectifica, el importe correspondiente a la discrepancia se añadirá a la responsabilidad del impuesto sobre el producto del proveedor en su GSTR-3 del mes siguiente a aquel en que se comunique la discrepancia.
El proveedor estará obligado a pagar intereses sobre el importe así añadido a la tasa especificada en la Sección 50(1), desde la fecha de deducción de la responsabilidad del impuesto sobre el producto hasta la fecha de su adición a dicha responsabilidad.
Reducción por facturas de suministros internos: Si el proveedor declara los detalles de dicha factura o nota de débito en su declaración de GST de cualquier período posterior (según las disposiciones de la Ley de GST), el destinatario podrá solicitar la deducción de su responsabilidad del impuesto sobre el producto a cuenta de dicha factura.
Reducción por nota de crédito: Si el destinatario declara los detalles de dicha nota de crédito en su declaración válida de cualquier período posterior (según las disposiciones de la Ley de GST), el proveedor tendrá derecho a solicitar la reducción de su responsabilidad del impuesto sobre el producto a cuenta de dicha nota de crédito.
Cuando el crédito fiscal por insumos o la reducción de la responsabilidad del impuesto sobre el producto se reclamen tras la rectificación por parte de la contraparte, los intereses pagados en el momento de la reversión se reembolsarán al destinatario o al proveedor, según corresponda. Sin embargo, el importe de los intereses a reembolsar no excederá el importe de los intereses pagados por él.
Dichos intereses serán reclamados por la persona en su FORMULARIO GSTR-3 y, posteriormente, se acreditarán en su libro mayor de efectivo electrónico en el FORMULARIO GST PMT-05. Podrá utilizar dicho importe para el pago de cualquier responsabilidad futura en concepto de intereses.
Tenga en cuenta que todo el proceso de conciliación se basa en los formularios GSTR-1, GSTR-2 y GSTR-3. Sin embargo, debido a fallos técnicos, solo se han puesto a disposición para su presentación los formularios GSTR-1, GSTR-2A y GSTR-3B. En consecuencia, el proceso de conciliación completo aún no se ha puesto en marcha.
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