A partir del 1 de enero de 2022, las discrepancias entre el GSTR 1 y el GSTR 3B pueden afectar su capital de trabajo. Los funcionarios del GST pueden iniciar diversas medidas, como la retención de sus devoluciones de GST, contactar a sus deudores para que les paguen a ellos en lugar de a usted, entre otras, para intentar recuperar la responsabilidad fiscal hasta el monto de la discrepancia o el pago insuficiente de impuestos según sus declaraciones.
En este artículo, analizamos las disposiciones pertinentes que autorizan a los funcionarios del GST a iniciar dichas medidas de recuperación. También hemos abordado las instrucciones emitidas por el Gobierno al respecto y cómo afectarán a los contribuyentes.
Se insertó una explicación en la sección 75(12) de la Ley CGST mediante la Ley de Finanzas de 2021.
La sección 75(12) actualizada se lee ahora de la siguiente manera:
Sin perjuicio de lo dispuesto en la sección 73 o la sección 74, cuando cualquier monto de impuesto autoliquidado de acuerdo con una declaración presentada bajo la sección 39 permanezca impago, ya sea total o parcialmente, o cualquier monto de interés pagadero sobre dicho impuesto permanezca impago, el mismo será recuperado bajo las disposiciones de la sección 79.
Explicación.––Para los fines de este subapartado, la expresión "impuesto autoliquidado" incluirá el impuesto pagadero respecto a los detalles de suministros externos presentados bajo la sección 37, pero no incluidos en la declaración presentada bajo la sección 39.
Esta explicación fue puesta en vigor por la CBIC a partir del 1 de enero de 2022, mediante la Notificación n.º 39/2021-Central Tax de fecha 21 de diciembre de 2021.
Además, la sección 79 de la Ley CGST autoriza a los funcionarios del GST a iniciar los procedimientos de recuperación mediante cualquiera de las siguientes vías:
Antes de esta enmienda, ante discrepancias entre el GSTR 1 y el GSTR 3B, los funcionarios competentes emitían notificaciones de causa justificada y se brindaba al contribuyente la oportunidad de presentar sus explicaciones. Al examinar la disposición enmendada, quedó claro que cuando surge una responsabilidad fiscal debido a una discrepancia en los suministros externos reportados en el GSTR 1 frente a los reportados en el GSTR 3B, o cuando queda algún monto de interés impago, los funcionarios pueden iniciar directamente procedimientos de recuperación contra los contribuyentes bajo la sección 79 sin brindar ninguna oportunidad al contribuyente para explicar la diferencia.
Sin embargo, como alivio para los contribuyentes, la Instrucción n.º 01/2022-GST fue emitida por la Junta Central de Impuestos Indirectos y Aduanas ('CBIC') el 7 de enero de 2022. En esta circular, la CBIC reconoció que puede haber casos en los que una discrepancia entre el GSTR 1 y el GSTR 3B se deba a razones legítimas, tales como:
Al respecto, la CBIC mencionó que dichos errores u omisiones pueden ser rectificados por la persona en cuestión en el GSTR-1/GSTR-3B subsiguiente, según las disposiciones del subapartado (3) de la sección 37 o las disposiciones del subapartado (9) de la sección 39, según corresponda.
Con respecto a tales errores, la CBIC reconoce que iniciar directamente procedimientos de recuperación bajo la sección 79 causará dificultades innecesarias a los contribuyentes legítimos. En consecuencia, la CBIC ha mencionado en las instrucciones que se debe brindar una oportunidad a los contribuyentes para explicar las diferencias entre el GSTR 1 y el GSTR 3B, o el pago insuficiente o la falta de pago de la responsabilidad fiscal o intereses, antes de iniciar cualquier procedimiento de recuperación.
El funcionario debe enviar una comunicación al contribuyente en caso de que se identifique alguna discrepancia de acuerdo con la disposición de la sección 75(12), mediante la cual se debe indicar al contribuyente que pague el monto del impuesto diferencial o los intereses aplicables, o que explique la razón de dicho pago insuficiente dentro de un plazo razonable.
Si el contribuyente logra justificar la razón de dicho pago insuficiente ante el funcionario o paga el monto requerido, entonces no hay necesidad de iniciar procedimientos de recuperación
según las disposiciones de la sección 79.
However, if the taxpayer fails to reply to the communication or the officer is not satisfied with the reasons provided in the reply or the taxpayer fails to make payment within the period mentioned in the communication, then the recovery proceedings can be initiated against the taxpayer.
In our view, the explanation to section 75(12) was inserted with an intention to ensure payment discipline by the taxpayer and also to facilitate recipients of a supply to avail of input tax credit in a timely manner. This will also act as a deterrent for the suppliers who generate fake bills and report them in GSTR 1, which is also reflected in GSTR 2A/ GSTR 2B of the recipient but suppresses the turnover in GSTR 3B and in turn make short payment of tax.
Explanation to section 75(12) though provided exorbitant powers to the officers, the aforementioned instruction issued by CBIC is a major relief for the taxpayers. This ensures the taxpayer is at least provided with an opportunity to explain the difference.
It further needs to be noted that while proviso to section 37(3) and section 39(9) provide taxpayers an option to amend returns of the previous financial year till September following the end of the financial year. Accordingly, taxpayers should at least be granted time till September to make corrections, if any, before issuing any communication for a mismatch between returns. Issuing notice before September of next financial year will unnecessarily restrict the time period for amendment which is otherwise provided in the Act and cause unnecessary hardship to the taxpayers.
