En el caso de M/s. Midas Foods (P.) Ltd. [Solicitud n.º 05 de 2020-21 con fecha del 15 de octubre de 2020]. El solicitante (M/s Midas Foods (P.) Ltd.) busca una resolución anticipada sobre la aplicabilidad del GST bajo el mecanismo de inversión del sujeto pasivo (RCM) a un agente comisionista en el extranjero (OCA) designado para obtener pedidos confirmados fuera de la India.
La Honorable Autoridad de Resoluciones Anticipadas (AAR) dictaminó que, según la Sección 2(13) de la Ley IGST de 2019, el OCA está cubierto dentro del ámbito de "intermediario", ya que facilita el suministro de bienes. Además, conforme a la Sección 13(8)(b) de la Ley IGST, el lugar de prestación del servicio de intermediación es la "ubicación del proveedor del servicio". Por lo tanto, el servicio prestado por el OCA al solicitante no está cubierto bajo la "importación de servicios" porque el lugar de prestación se encuentra fuera de la India. En consecuencia, por el servicio prestado por el intermediario, el GST no es pagadero bajo el mecanismo de inversión del sujeto pasivo.
En este artículo explicaremos brevemente las preguntas del solicitante, las disposiciones legales sobre este asunto y la resolución final de la UAAR.
1. Resumen de los hechos del caso
- El solicitante (M/s. Midas Foods (P.) Ltd.) se dedica al suministro de condimentos, especias, premezclas y productos alimenticios similares tanto dentro como fuera de la India.
- Para los suministros fuera de la India, el solicitante a veces celebra acuerdos con personas fuera de la India, quienes ayudan a encontrar clientes para el solicitante en el extranjero.
- Se paga una comisión a dicha persona del 10-15% del valor FOB de los bienes exportados fuera de la India.
- El alcance del trabajo de dicha persona especificada incluye lo siguiente:
- Conseguir clientes para los productos del solicitante.
- El solicitante recibe la orden de compra (PO) de los clientes fuera de la India.
- El solicitante emite la factura fiscal a su propio nombre y exporta los bienes basándose en la orden de compra.
- La contraprestación por los bienes exportados es transferida a la cuenta bancaria del solicitante por la persona especificada.
- La persona especificada emite su factura mensual de comisión al solicitante como un porcentaje fijo de los suministros.
- Y, finalmente, el solicitante realiza el pago de la comisión a la persona especificada.
- El solicitante ha celebrado un acuerdo con un OCA (Agente Comisionista en el Extranjero) que se encuentra fuera de la India, en los EAU.
- El OCA designado cuenta con suficiente experiencia en la prestación de servicios de intermediación en el mercado interno. Representará al solicitante en el mercado extranjero (EAU), por lo cual debe pagar una comisión que oscila entre el 10 y el 15% sobre el valor FOB (Libre a bordo) del envío exportado.
2. Preguntas ante la Honorable Autoridad de Resoluciones Anticipadas
El solicitante presentó una solicitud ante la Autoridad de Resoluciones Anticipadas buscando asistencia y una resolución anticipada sobre las siguientes preguntas:
- Si el agente comisionista en el extranjero está cubierto dentro de la definición del término "intermediario" según lo dispuesto en la sección 2(13) de la Ley IGST de 2017;
- Si los servicios recibidos por el solicitante del agente en el extranjero entran dentro del significado del término "importación de servicios" según lo dispuesto en la sección 2(11) de la Ley IGST de 2017;
- Si el solicitante está obligado a pagar el GST bajo el mecanismo de inversión del sujeto pasivo (RCM) según la sección 5(3) de la Ley IGST de 2017 sobre la comisión pagada al agente comisionista en el extranjero.
3. Análisis de las disposiciones legales por la Honorable AAR
3.1 Pregunta 1: Si el agente comisionista en el extranjero está cubierto dentro de la definición del término "intermediario" según lo dispuesto en la sección 2(13) de la Ley IGST de 2017
3.1.1 Extractos legales
- La sección 2(13) de la Ley IGST de 2017 se reitera a continuación para facilitar su consulta:
“(13) “intermediario” significa un corredor, un agente o cualquier otra persona, independientemente del nombre que reciba, que organiza o facilita el suministro de bienes o servicios o ambos, o valores, entre dos o más personas, pero no incluye a una persona que suministra dichos bienes o servicios o ambos o valores por cuenta propia.”
3.1.2 Análisis y debate por la AAR
- Según el acuerdo, el OCA se dedica a prestar servicios de intermediación en el mercado internacional y el solicitante desea utilizar su experiencia para obtener órdenes de compra.
- Por dicho servicio, se pagará al OCA una comisión del 10-15% sobre el valor FOB del envío.
- La factura de los bienes exportados se emite a nombre del comprador extranjero y no a nombre del OCA. La comisión se paga al OCA según los términos acordados.
- Según la sección 2(13) de la Ley IGST de 2017, cualquier persona que facilite el suministro de bienes o servicios entre dos partes se considera intermediario. Sin embargo, si dicha persona suministra bienes o servicios por cuenta propia, no puede ser denominada intermediaria.
- Según el acuerdo, en el caso dado, el OCA facilita el suministro de bienes del solicitante en el mercado internacional y recibe una comisión según los términos acordados.
- Por lo tanto, el OCA entra dentro de la definición de “intermediario” bajo la sección 2(13) de la Ley IGST de 2017.
3.2 Pregunta 2: Si los servicios recibidos por el solicitante del agente en el extranjero entran dentro del significado del término "importación de servicios" según lo dispuesto en la sección 2(11) de la Ley IGST de 2017
3.2.1 Extractos legales
- La definición de “importación de servicios” se encuentra en la sección 2(11) de la Ley IGST de 2017, la cual se reitera a continuación para facilitar su consulta:
“(11) “importación de servicios” significa el suministro de cualquier servicio, cuando––
(i) el proveedor del servicio está ubicado fuera de la India;
(ii) the recipient of service is located in India; and
(iii) the place of supply of service is in India.”
- Provisions to determine place of Supply of intermediary service are given under section 13(8)(b) of IGST Act, 2017, which are reiterated below for ready reference:
“(8) The place of supply of the following services shall be the location of the supplier of services, namely: ––
(b) intermediary services.”
3.2.2 Analysis and discussion by AAR
- As per Section 2(11) of IGST Act, 2017, a service can be called as “Import of Service” only if following 3 conditions are satisfied:
- The Supplier of service is located outside India
- The recipient of service is located in India.
- Place of supply for such service falls in India.
- In the given case, following 2 conditions are apparently satisfied:
- supplier of service, i.e., OCA, is located outside India.
- Recipient of the service, i.e., the applicant, is located in India.
- For the purpose of determining the place of supply of intermediary service, reference should be given to section 13(8)(b) of IGST Act, 2017.
- As per Section 13(8)(b), Place of supply of intermediary service is “Location of Supplier of Service”, i.e., location of intermediary service provider.
- Therefore, 3rd condition of Section 2(11) is not satisfied.
- Accordingly, In the given case, the intermediary service received by the applicant is not covered under “import of services” because the condition 3 is not fulfilled.
3.3 Question 3: Whether the applicant is required to pay GST on RCM basis under section 5(3) of the IGST Act, 2017 on commission paid to the Overseas Commission Agent.
3.3.1 Legal Extracts
- As per Section 5(3) of IGST Act, 2017, GST on import of service is to be paid by the recipient of service under Reverse Charge Mechanism. Relevant extract of Section 5(3) is reiterated below:
“(3) The Government may, on the recommendations of the Council, by notification, specify categories of supply of goods or services or both, the tax on which shall be paid on reverse charge basis by the recipient of such goods or services or both and all the provisions of this Act shall apply to such recipient as if he is the person liable for paying the tax in relation to the supply of such goods or services or both.”
- As per Section 7(4) of IGST Act, 2017 is reiterated below:
“7 Inter-State Supply
..
(4) Supply of services imported into the territory of India shall be treated to be a supply of services in the course of inter-State trade or commerce.”
3.3.2 Analysis and discussion by AAR
- As per Section 5(3) of IGST Act, on government notified goods and service, GST shall be paid by the recipient of goods or service under Reverse Charge and all provisions of GST law shall apply on the recipient.
- Further as per section 7(4) of IGST Act, 2017, the supply of services imported into the territory of India shall be treated as supply of services in course of inter-state supply.
- Hence, the ‘import of services’ shall be treated as Inter state supply of services and will be chargeable to IGST under Reverse Charge Mechanism (RCM).
- However, as per discussion above in question no. 2, transaction under discussion is not qualified as ‘import of services’.
- Therefore, such transaction is not liable to IGST under RCM.
4. Decision by Hon’ble Authority of Advance Ruling
On the basis of discussion and finding above the Hon’ble Uttarakhand Authority for Advance Rulings held as under:
- Overseas Commission Agent is covered within the definition of the term intermediary' as provided under section 2(13) of the IGST Act, 2017;
- Services received by applicant from the Overseas Commission Agent do not cover within the meaning of the term 'import of services' as provided under section 2(11) of the IGST Act, 2017;
- The applicant is not required to pay GST on RCM basis under section 5(3) of the IGST Act, 2017 on commission paid to the “Overseas Commission Agent”.
