El Impuesto sobre Bienes y Servicios es un impuesto combinado que recaudan tanto el gobierno central como los gobiernos estatales, en el cual cada uno recibe su parte proporcional según el volumen de bienes y servicios consumidos en su jurisdicción. Sin embargo, una transacción puede involucrar a más de un estado, por ejemplo, cuando el proveedor se encuentra en un estado y el destinatario en otro. En ese caso, ¿cómo se puede determinar dónde se consumen los bienes y servicios y a qué gobierno debe pagarse el impuesto?
Para resolver este problema, entran en juego las disposiciones sobre el lugar de suministro. El lugar de suministro desempeña un papel fundamental en el Impuesto sobre Bienes y Servicios (GST, por sus siglas en inglés), ya que ayuda a determinar dónde se consumen realmente los bienes y servicios. El lugar de suministro determina si la operación es un suministro interestatal o intraestatal y, en consecuencia, si estará sujeto al IGST o al CGST y SGST.
El Capítulo V de la Ley del Impuesto Integrado sobre Bienes y Servicios de 2017 (Ley IGST) contiene disposiciones detalladas relacionadas con el lugar de suministro para diferentes categorías de servicios y tipos de transacciones.
El servicio de transporte es un servicio habitual utilizado por la mayoría de las empresas. El componente de GST en los servicios de transporte representa una cantidad significativa. Existen disposiciones detalladas sobre el lugar de suministro para las distintas naturalezas de los servicios de transporte y los diferentes escenarios. En este artículo, se analizan en detalle las disposiciones sobre el lugar de suministro con respecto a los servicios de transporte.
Los servicios de transporte se clasifican en las siguientes categorías para las disposiciones sobre el lugar de suministro:
- Transporte de bienes
- Transporte de pasajeros
1. Transporte de bienes
- Bajo la Ley IGST, el lugar de suministro de los servicios se define en función de la ubicación del proveedor y del destinatario.
- La Sección 12 especifica el lugar de suministro del servicio cuando tanto el proveedor como el destinatario se encuentran en la India.
- Además, la Sección 13 especifica el lugar de suministro del servicio cuando alguno de ellos se encuentra fuera de la India.
a. Lugar de suministro cuando tanto el proveedor como el destinatario del servicio se encuentran en la India
- Según la Sección 12(8) de la Ley IGST, el lugar de suministro del servicio de transporte de bienes (incluyendo correo y mensajería) en los casos en que tanto el proveedor como el destinatario se encuentran en la India es:
| Nature of Service Recipient |
Destination of Goods |
Place of Supply |
| Registered |
In India |
Location of Recipient |
| Registered |
Outside India |
Destination of Goods |
| Unregistered |
In India |
Location at which such goods are handed over for their transportation |
| Unregistered |
Outside India |
Destination of Goods |
- En consecuencia, el lugar de suministro variará dependiendo de si el destinatario está registrado o no, y de si el destino de los bienes está dentro o fuera de la India.
- P. ej.
| Service Provider |
Service Recipient |
Destination of Goods |
Goods Handed Over Location |
Place of Supply |
Nature of Transaction |
| X (Delhi) |
Y, Delhi - Registered |
Maharashtra |
Delhi |
Delhi (Location of Recipient) |
Intra-State Supply |
| X (Delhi) |
Y, Uttar Pradesh – Registered |
Maharashtra |
Delhi |
Uttar Pradesh (Location of Recipient) |
Inter-State Supply |
| X (Delhi) |
Y, Delhi - Registered |
China |
Delhi |
Outside India (Destination of Goods) |
Inter-State Supply |
| X (Delhi) |
Y, Mumbai - Unregistered |
West Bengal |
Delhi |
Delhi (Handed Over Location) |
Intra-State Supply |
| X (Delhi) |
Y, Mumbai - Unregistered |
China |
Delhi |
Outside India (Destination of Goods) |
Inter-State Supply |
b. Lugar de suministro cuando tanto el proveedor como el destinatario del servicio se encuentran en la India
- Según la Sección 13(9) de la Ley IGST, en el caso de que el proveedor o el destinatario se encuentren fuera de la India, el lugar de suministro para el servicio de transporte, distinto del correo o la mensajería, será el destino de los bienes.
- Las Secciones 13(3) a 13(13) contienen disposiciones específicas sobre el lugar de suministro para diferentes servicios.
- Por su parte, la Sección 13(2) de la Ley IGST es una disposición general para el lugar de suministro cuando el servicio no está contemplado en las Secciones 13(3) a (13).
- Dado que el transporte por correo o mensajería no está cubierto en la cláusula 9 de la Sección 13 de la Ley IGST, de acuerdo con la Sección 13(2), el lugar de suministro del servicio de mensajería o correo será la ubicación del destinatario.
| Service Provider |
Service Recipient |
Destination of Goods |
Place of Supply |
Nature of Supply |
| X (Delhi) |
Y, USA |
Maharashtra |
Maharashtra (Destination of goods) |
Inter-State Supply |
| X (Delhi) |
Y, USA |
USA |
Other Territory (Destination of goods) |
Inter-State Supply (May also qualify as export of service) |
| X, USA |
Y, Delhi - Registered |
Delhi |
Delhi (Destination of goods) |
Inter-State Supply (May qualify as Import of service) |
Nota: Enmendado por la 49.ª reunión del Consejo del GST
- En la 49.ª reunión del Consejo del GST, el Consejo recomendó eliminar la sección 13(9) de la Ley IGST, es decir, la relativa al lugar de suministro del servicio de transporte cuando el proveedor o el destinatario se encuentran fuera de la India.
- A falta de una disposición específica, se aplicará la disposición general establecida en la sección 13(2) de la Ley IGST y, por lo tanto, el lugar de suministro será la ubicación del destinatario.
- Por lo tanto, en todos los ejemplos mencionados anteriormente, el lugar de suministro será la ubicación del destinatario.
2. Transporte de pasajeros
a. Lugar de suministro cuando tanto el proveedor como el destinatario se encuentran en la India
- Según la sección 13(9) de la Ley IGST, en el caso del transporte de pasajeros, el lugar de suministro será el siguiente:
| Nature of Service Recipient |
Place of Supply |
| Registered |
Location of Recipient |
| Unregistered |
A place where passengers embark on the conveyance for a continuous journey.
However, if the point of embarkation is not known at the time of issuance of the invoice, the place of supply shall be:
- The location of the recipient (where the address on record exists); and
- The location of the supplier of services in other cases.
|
- El viaje de regreso se considerará un viaje independiente, incluso si el derecho de pasaje para el viaje de ida y el de regreso se emite al mismo tiempo.
b. Lugar de suministro cuando alguno de los proveedores o destinatarios se encuentra fuera de la India
- In such a case, the place of supply in respect of passenger transportation services shall be the place where the passenger embarks on the conveyance for a continuous journey.
P. ej.
| Service Provider |
Service Recipient |
A place where the passenger embarks on the conveyance |
Place of supply |
Nature of transaction |
| X Limited (Delhi) |
Y Limited (Delhi)- Registered |
Mumbai |
Delhi (Location of recipient) |
Intra-State Supply |
| X Limited (Delhi) |
Mr. Y (Delhi)- Unregistered |
Mumbai to USA |
Mumbai (Place where the passenger embarks on the conveyance) |
Inter-State Supply |
| - |
Mr. Y (Delhi)- Unregistered |
USA to Mumbai (Return ticket) |
Other Territory (Place where the passenger embarks on the conveyance) |
Inter-State Supply |
| X Limited (Delhi) |
X Limited - USA |
Delhi |
Delhi (Place where the passenger embarks on the conveyance) |
Intra-State Supply |
The supplier has to be very
