Las evaluaciones bajo el GST están en curso y las empresas de todo el país se ven inundadas con notificaciones de requerimiento (Show Cause Notices) emitidas por diversos motivos. Las notificaciones de requerimiento bajo el GST se emiten en el formulario DRC-01 y el proceso se ha desarrollado durante los últimos 2 o 3 años. Sin embargo, ¿qué ha provocado la emisión de estas notificaciones a gran escala en los últimos 4 o 5 meses? La razón es la Sección 73(10) de la Ley CGST de 2017, que especifica el plazo para determinar los impuestos no pagados, pagados de menos o el crédito fiscal (ITC) reclamado incorrectamente.
Las notificaciones de requerimiento se emiten por diversos motivos, algunos legítimos y otros basados en cálculos incorrectos del sistema. Las empresas deben reevaluar sus estrategias y abordar los posibles problemas. Las notificaciones anteriores pueden servir de guía sobre qué problemas podrían surgir en periodos posteriores y cómo gestionarlos de manera eficiente y anticipada.
Este artículo contiene un análisis detallado de los diversos motivos por los que se emiten estas notificaciones y qué medidas debe tomar un contribuyente para evitarlas.
1. Plazo para la emisión de la notificación de requerimiento
La razón por la que las empresas se han visto inundadas de notificaciones de GST en los últimos 4 o 5 meses es el límite de tiempo establecido en la Sección 73(10) de la Ley CGST. Los plazos resumidos de la Sección 73 son los siguientes:
- Según la Sección 73 de la Ley CGST, cuando al funcionario competente le parezca que el contribuyente no ha pagado, ha pagado de menos o ha reclamado indebidamente un crédito fiscal (ITC), deberá notificar al interesado.
- Dicha notificación se emitirá en el formulario GST DRC-01 y el funcionario competente dictará la orden final que determine el impuesto a pagar en el formulario GST DRC-07 tras considerar las alegaciones presentadas.
- De acuerdo con la Sección 73(10) de la Ley CGST, el funcionario competente debe emitir la orden en un plazo de 3 años a partir de la fecha límite de presentación de la declaración anual del ejercicio financiero correspondiente.
- El funcionario competente debe emitir la notificación en el formulario GST DRC-01 al menos 3 meses antes del plazo límite para la emisión de la orden.
- El plazo para la emisión de la orden del ejercicio 2017-18 fue el 31 de diciembre de 2023.
- Los plazos ampliados para la emisión de la orden del ejercicio 2018-19 fueron hasta el 31 de marzo de 2024. Sin embargo, estos se ampliaron aún más hasta el 30 de abril de 2024 para el ejercicio 2018-19 y hasta el 31 de agosto de 2024 para el ejercicio 2019-20, mediante la Notificación N.º 56/2023-Central Tax de fecha 28 de diciembre de 2023.
- Del mismo modo, el plazo para la emisión de la notificación de requerimiento también se amplió hasta el 31 de enero de 2024 para el ejercicio 2018-19.
2. Motivos por los que se emiten las notificaciones de requerimiento
Las notificaciones de requerimiento se emiten por diversos motivos, algunos legítimos y otros basados en valores incorrectos tomados por los programas informáticos. A continuación, se presentan los posibles motivos de emisión de una notificación de requerimiento:
a. Diferencia en el impuesto a pagar declarado en el GSTR-1 y el impuesto pagado mediante el GSTR-3B
- Si el impuesto a pagar declarado en el GSTR-1 es superior al pago realizado mediante el GSTR-3B, la notificación de requerimiento exigirá al contribuyente que pague la diferencia junto con los intereses y sanciones correspondientes.
- En varios casos, si se realiza alguna modificación en una factura, por ejemplo, una factura B2C que se modifica a factura B2B, al determinar el GST a pagar según el GSTR-1, el sistema solo considera las facturas declaradas como B2B y no refleja el importe reducido mediante la modificación.
- Los contribuyentes deben ser muy cautelosos al presentar la información en el GSTR-1 y el GSTR-3B, y cualquier diferencia debe abordarse adecuadamente.
b. Diferencia en el impuesto a pagar declarado en el GSTR-9 y el pago realizado mediante el GSTR-3B
- Si el impuesto a pagar declarado en el GSTR-9 es mayor que el pago realizado mediante el GSTR-3B, la notificación de requerimiento exigirá a los contribuyentes que paguen la diferencia junto con los intereses y sanciones correspondientes.
- Sin embargo, al determinar la diferencia entre el impuesto a pagar y el pago realizado mediante el GSTR-3B, el sistema calcula el impuesto a pagar como el mayor entre el importe declarado en el GSTR-1 y el importe declarado en el GSTR-9.
- Por lo tanto, si los contribuyentes necesitan reducir la responsabilidad declarada en el GSTR-1, deben realizar las correcciones mediante la modificación adecuada en el GSTR-1 de un periodo futuro, en lugar de hacerlo directamente a través del GSTR-9. Si se declara un importe menor en el GSTR-9, el sistema considerará el importe declarado en el GSTR-1 como el impuesto a pagar.
c. Exceso de ITC reclamado en el GSTR-3B en comparación con el ITC reflejado en el GSTR-2A o la Tabla 8A
- El sistema calcula el ITC elegible basándose en el GSTR-1 presentado por el proveedor y luego lo compara con el ITC reclamado por el contribuyente en el GSTR-3B.
- Si se reclama un importe excesivo, dicho exceso deberá ser revertido junto con los intereses y sanciones aplicables.
d. Reversión de ITC por ITC no elegible
- El sistema de GST rastrea el ITC no elegible según la Sección 17(5) de la Ley CGST basándose en el código HSN declarado por el proveedor, como seguros, compra de vehículos de motor, hardware, etc.
- Dicho ITC no elegible se compara con el declarado por el contribuyente en la declaración anual y requiere la reversión del importe diferencial del ITC junto con los intereses y sanciones.
- Existen muchos casos en los que el ITC es elegible pero se alega como no elegible en la notificación de requerimiento. Los contribuyentes pueden reclamar el beneficio del ITC demostrando que los insumos o servicios de entrada no están restringidos bajo la Sección 17(5) de la Ley CGST.
e. ITC sobre suministros realizados por distribuidores cancelados
- Hay muchos registros de GST que se están cancelando con efecto retroactivo. En algunos casos, los registros se cancelan con efecto desde el 1 de julio de 2017.
- Si la fecha de la factura es posterior a la fecha efectiva de cancelación del registro de GST, la notificación de requerimiento exige al contribuyente revertir el ITC correspondiente a las facturas emitidas por dichos proveedores después de la fecha efectiva de cancelación, junto con los intereses y sanciones.
- Esto puede causar dificultades genuinas a los contribuyentes, ya que no pueden controlar el estado del registro de GST del proveedor una vez completados los suministros. El registro de GST de un proveedor puede cancelarse con efecto retroactivo después de que se hayan completado los suministros con el contribuyente.
f. ITC sobre suministros realizados por un proveedor que presentó el GSTR-1 pero no pagó el impuesto mediante el GSTR-3B
- En la fase de implementación del GST, ha habido muchos casos en los que los proveedores presentaron el GSTR-1 revelando todas las ventas, pero no presentaron el GSTR-3B y no pagaron los impuestos correspondientes.
- El departamento está rechazando el ITC correspondiente a los proveedores que presentaron el GSTR-1 pero no el GSTR-3B.
- Por lo tanto, los contribuyentes deben estar más atentos al estado de presentación del GSTR-3B de sus proveedores, ya que el simple reflejo del ITC en el GSTR-2A o GSTR-2B no garantiza la elegibilidad del ITC a menos que el proveedor haya pagado dicha responsabilidad fiscal.
g. Reversión del crédito fiscal (ITC) común correspondiente a suministros exentos
- La Regla 43 del Reglamento CGST de 2017 exige que los contribuyentes reviertan el ITC atribuido a suministros exentos del ITC común.
- Cuando el proveedor ha declarado suministros exentos en el GSTR-1 o GSTR-9, el Aviso de Notificación (Show Cause Notice) requiere que el contribuyente realice la reversión del ITC correspondiente a dichos suministros. El formulario DRC-01 considera la totalidad del ITC como común y calcula la reversión en consecuencia.
- Se recomienda a los contribuyentes realizar la reversión correcta del ITC al momento de presentar el GSTR-3B o el GSTR-9.
La lista de motivos mencionada anteriormente no es exhaustiva y la notificación puede emitirse por cualquier otro motivo.
3. El camino a seguir
Ante estas medidas de las autoridades del GST, las empresas deben reevaluar sus estrategias y abordar los problemas que motivaron la emisión del DRC-01. Los contribuyentes deben ser muy vigilantes con el cumplimiento de sus proveedores, ya que cualquier incumplimiento por parte de estos puede causar una pérdida significativa de ITC. La simple presentación del GSTR-1 por parte del proveedor no es suficiente; este también debe realizar el pago del impuesto correspondiente. Además, una declaración legal correcta es la mejor forma de evitar el DRC-01.
