GST sobre suministros realizados por exportadores comerciales y devolución al exportador comercial

Recientemente, la CBIC ha publicado una aclaración sobre cómo un exportador comercial puede solicitar la devolución del crédito fiscal (ITC) acumulado cuando ha realizado suministros acogiéndose a los beneficios de la notificación n.º 40/2017-Impuesto Central (Tasa), de fecha 23 de octubre de 2017 y la notificación n.º 41/2017-Impuesto Integrado (Tasa), de fecha 23 de octubre de 2017  

1. GST sobre suministros realizados por exportadores comerciales

La Junta Central de Impuestos Indirectos ("CBIC" o "Departamento") ha eximido los suministros a exportadores comerciales del Impuesto sobre Bienes y Servicios ("GST") exigible por encima del 0,10 % mediante la notificación n.º 40/2017-Impuesto Central (Tasa), de fecha 23 de octubre de 2017 y la notificación n.º 41/2017-Impuesto Integrado (Tasa), de fecha 23 de octubre de 2017 sujeto a ciertas condiciones.

Condiciones para que el exportador comercial pueda acceder a un GST reducido en la exportación comercial bajo el esquema de devolución del ITC acumulado:

1. El proveedor registrado deberá suministrar los bienes al destinatario mediante una factura fiscal.
2. El destinatario deberá exportar dichos bienes en un plazo de 90 días a partir de la fecha de emisión de la factura fiscal por parte del proveedor.
3. El destinatario deberá indicar el GSTIN del proveedor y el número de factura fiscal emitido por el proveedor respecto a dichos bienes en la declaración de embarque o factura de exportación; es decir, los datos del exportador comercial deben figurar en la declaración de embarque.
4. El destinatario deberá estar registrado en un Consejo de Promoción de Exportaciones o en una Junta de Productos Básicos reconocida por el Departamento de Comercio.
5. El destinatario deberá realizar un pedido al proveedor para adquirir bienes a una tasa concesional y se deberá proporcionar una copia del mismo al funcionario fiscal jurisdiccional del proveedor.
6. Una vez exportados los bienes, el destinatario deberá proporcionar al proveedor y al funcionario fiscal jurisdiccional correspondiente una copia de la declaración de embarque o factura de exportación que contenga los detalles del Número de Identificación del Impuesto sobre Bienes y Servicios (GSTIN) y la factura fiscal del proveedor, junto con el comprobante del manifiesto general de exportación o el informe de exportación presentado.
7. Además, el proveedor no será elegible para la exención mencionada si el destinatario registrado no exporta dichos bienes en un plazo de 90 días a partir de la fecha de emisión de la factura fiscal.

2. Devolución del ITC acumulado al exportador comercial

Sin embargo, el exportador comercial no pudo presentar una solicitud de devolución en el formulario GST RFD-01A para la devolución del ITC acumulado en sus adquisiciones debido a un fallo técnico. Para este fin, el departamento emitió una aclaración mediante la circular n.º 94/13/2019-GST, de fecha 28 de marzo de 2019, en la que se aclaran las siguientes cuestiones:

3. ¿Bajo qué categoría debe presentar el exportador comercial la solicitud de devolución en el formulario GST RFD-01A?

La Regla 89(4B) de las Reglas del Impuesto Central sobre Bienes y Servicios de 2017 ("Reglas CGST, 2017") especifica que el exportador comercial tiene derecho a solicitar la devolución del ITC acumulado en las adquisiciones realizadas a proveedores que se hayan beneficiado de la notificación n.º 40/2017-Impuestos Centrales (Tasa) y la notificación n.º 41/2017-Impuestos Integrados (Tasa). El extracto relevante de la regla es el siguiente:

89. Solicitud de devolución de impuestos, intereses, multas, tasas o cualquier otro importe

(4B) Cuando la persona que solicita la devolución del crédito fiscal de entrada no utilizado debido a suministros con tasa cero sin pago de impuestos haya:

(a) recibido suministros sobre los cuales el proveedor se haya acogido al beneficio de la notificación del Gobierno de la India, Ministerio de Finanzas, n.º 40/2017-Impuesto Central (Tasa), de fecha 23 de octubre de 2017, publicada en la Gaceta de la India, Extraordinaria, Parte II, Sección 3, Subsección (i), bajo el número G.S.R 1320 (E), de fecha 23 de octubre de 2017, o la notificación n.º 41/2017-Impuesto Integrado (Tasa), de fecha 23 de octubre de 2017, publicada en la Gaceta de la India, Extraordinaria, Parte II, Sección 3, Subsección (i), bajo el número G.S.R 1321(E), de fecha 23 de octubre de 2017; o

(b) se haya acogido al beneficio de la notificación n.º 78/2017-Aduanas, de fecha 13 de octubre de 2017, publicada en la Gaceta de la India, Extraordinaria, Parte II, Sección 3, Subsección

(i), bajo el número G.S.R 1272(E), de fecha 13 de octubre de 2017, o la notificación n.º 79/2017-Aduanas, de fecha 13 de octubre de 2017, publicada en la Gaceta de la India, Extraordinaria, Parte II, Sección 3, Subsección (i), bajo el número G.S.R 1299(E), de fecha 13 de octubre de 2017,

se concederá la devolución del crédito fiscal de entrada, aplicado respecto a los insumos recibidos bajo dichas notificaciones para la exportación de bienes, así como el crédito fiscal de entrada aplicado respecto a otros insumos o servicios de entrada en la medida en que se utilicen para realizar dicha exportación de bienes.] 97] 98]

El exportador comercial debe presentar la solicitud de devolución bajo la categoría "Cualquier otro" en lugar de "devolución de ITC no utilizado debido a exportaciones sin pago de impuestos".

4. ¿Cuál es el procedimiento posterior para conceder la devolución al exportador comercial?

El exportador comercial debe presentar la solicitud de devolución junto con todos los documentos justificativos necesarios para acreditar el importe de la devolución.

Tras examinar todos los documentos presentados y la solicitud, el funcionario competente determinará el importe de la devolución adeudada al solicitante. Sin embargo, antes de conceder la devolución, el funcionario competente solicitará al solicitante que revierta dicho importe en su libro mayor de crédito electrónico mediante la presentación del formulario GST DRC-03.

Tras la presentación del comprobante de reversión, el funcionario competente emitirá la orden de devolución en el formulario GST RFD-06.

Devolución bajo el GST

Procedimiento actualizado de solicitud de devolución de exportaciones bajo el GST